Manglende fradrag for underskud af virksomhed grundet manglende erhvervsmæssig drift

Sagen omhandler en klage over Skatteankenævnets afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud af en virksomhed, der handler med spilkort over internettet, da virksomheden ikke blev anset for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende. Klageren startede virksomheden i efteråret 2007, og den har siden da selvangivet underskud hvert år: -27.027 kr. i 2007, -46.578 kr. i 2008, -69.151 kr. i 2009 og -90.808 kr. i 2010.

Virksomhedens økonomi og drift

Regnskaber for 2008-2010 viste en stigende omsætning, men et faldende dækningsbidrag og stigende faste omkostninger:

Klageren oplyste at bruge al virksomhedens indtjening samt en stor del af sin private løn på at udvide virksomheden, herunder køb af bil og opgradering af server. Han anslår sin arbejdsindsats til 84 timer pr. måned og har ikke udarbejdet budgetter før 2012. Klageren har en baggrund i spilmiljøet og startede virksomheden efter at have erfaret stor efterspørgsel ved privat salg af sin egen samling. Han fokuserer på god service og lave priser i et konkurrencepræget marked.

Skatteankenævnets begrundelse

Skatteankenævnet fandt, at virksomheden ikke var erhvervsmæssigt drevet, med henvisning til Statsskatteloven § 4, Statsskatteloven § 5 og Statsskatteloven § 6. Nævnet lagde vægt på:

• Virksomhedens underskud var ikke af forbigående karakter, da den havde givet underskud i årene 2007-2010.
• Stigende omsætning havde ikke resulteret i øget dækningsbidrag, som tværtimod var faldende, mens omkostningerne steg.
• Der var ikke udarbejdet budgetter forud for opstart med henblik på at sikre rentabilitet.
• Virksomheden forudsatte stabile indtægter fra anden side for at dække underskud.
• Med en oplyst arbejdsindsats på 80 timer om måneden var det ikke muligt at opnå rentabel drift, og der var ikke afsat beløb til forrentning af investeret kapital eller løn til klager.
• Der var ikke fremlagt oplysninger, der sandsynliggjorde, at de foretagne handlinger ville øge intensiteten og medføre erhvervsmæssig drift. Nævnet henviste til dommene TfS2006.822.ØLD og SKM2007.107.H, der understøtter principperne om erhvervsmæssig drift.

Klagerens argumenter

Klageren fastholdt, at virksomheden var erhvervsmæssigt drevet. Han argumenterede for, at hans 2 års erfaring med salg af kort udgjorde tilstrækkelig markedsundersøgelse. Han oplyste, at virksomheden havde opnået et overskud på 34.112 kr. i 2012, hvilket indikerede, at underskuddet var af forbigående karakter. Han havde hævet priserne for at øge dækningsbidraget og havde iværksat flere initiativer for at øge intensiteten, herunder husomdelte reklamer, annoncer i magasiner og online reklamer. Han fremhævede en betydelig stigning i salget fra januar 2012 til januar 2013. Klageren mente desuden, at hans virksomhed ikke kunne sammenlignes med en frimærkesamler, da spilkultur er et vækstområde.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud af virksomhed, da virksomheden ikke kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i skattemæssig henseende.

To retsmedlemmer, herunder retsformanden, fandt, at den af klageren drevne virksomhed med salg af spilkort over nettet ikke i skattemæssig henseende kunne anses for erhvervsmæssigt drevet i det påklagede indkomstår 2010. Afgørelsen blev truffet med henvisning til principperne i Statsskatteloven § 6, stk. 1, som fastslår, at udgifter kun kan fradrages, hvis de er anvendt til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten. Ved vurderingen af erhvervsmæssig virksomhed lægges der vægt på de økonomiske vilkår for virksomhedens fortsatte drift, og en opstartsfase på normalt 3 år accepteres, hvorefter virksomheden som hovedregel skal vise overskud.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Virksomheden havde haft underskud i alle indkomstårene siden starten i 2007.
• Driftsresultaterne levnede ikke plads til en rimelig driftsherreløn.
• Klageren havde haft brug for en anden indtægtskilde til at dække virksomhedens underskud og til at leve af.

Et retsmedlem fandt dog, at klageren havde godtgjort, at virksomheden var drevet erhvervsmæssigt i det påklagede indkomstår, med vægt på omfanget og karakteren af virksomheden i 2010. Kendelsen blev afsagt efter stemmeflertallet.