Ekstraordinær genoptagelse og beskatning af ejendomsavance – grov uagtsomhed

Sagen omhandlede SKATs ekstraordinære genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 2007 og beskatning af fortjeneste ved salg af en ejendom. Klageren havde erhvervet ejendommen på [adresse1] i 2006 for 2.050.000 kr. og solgt den i december 2007 for 2.595.000 kr., selvom de formelle skøder var dateret januar 2008. Klageren havde ikke selvangivet fortjenesten, da salget ifølge klageren var skattefrit efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 2, idet ejendommen angiveligt var anskaffet som sommerhus. Fortjenesten var dog medtaget som en formuepost i kapitalforklaringen i regnskabet for 2007.

Skatteankenævnet fandt, at der var grundlag for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5, da den manglende selvangivelse af den skattepligtige avance blev anset for mindst groft uagtsom. Nævnet lagde vægt på, at ejendommen var registreret som helårsbolig, og at klageren ikke havde dokumenteret, at den var købt og anvendt som fritidsbolig. SKATs frister for genoptagelse blev anset for overholdt, da de først fik kendskab til avancen i april 2011.

Klagerens repræsentant påstod, at der ikke var handlet forsætligt eller groft uagtsomt, og at genoptagelse derfor ikke kunne ske. Det blev fremført, at den skattemæssige behandling var vurderet i forbindelse med selvangivelsen, og at avancen ikke var selvangivet ud fra en vurdering af skattefrihed. Repræsentanten argumenterede desuden for, at SKAT havde haft adgang til oplysninger om ejendomshandlen længe før sagens opstart i 2011 og derfor kunne have foretaget en ordinær genoptagelse inden fristens udløb.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om beskatning af fortjeneste ved salg af en ejendom og den ekstraordinære genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2007.

Ejendommens status og anvendelse

Landsskatteretten bemærkede, at ejendommen på [adresse1] i hele klagerens ejerperiode var vurderet som en bebølsesejendom (enfamiliehus). Da klageren eller dennes husstand ikke havde beboet ejendommen, var betingelserne for skattefrihed efter Ejendomsavancebeskatningsloven § 8, stk. 1 ikke opfyldt. Det blev endvidere fastslået, at klageren ikke udelukkende havde erhvervet og benyttet ejendommen til fritidsformål, idet skødet angav helårsbebølse, og ejendommen i en kortere periode også var anvendt til bebølse udover ferieformål. På denne baggrund fandt Landsskatteretten, at fortjenesten ved salget af ejendommen var skattepligtig i henhold til Ejendomsavancebeskatningsloven § 1, stk. 1.

Ekstraordinær genoptagelse

Retten vurderede, at klageren ved grov uagtsomhed havde bevirket en forkert skatteansættelse for indkomståret 2007, idet fortjenesten ved salget af ejendommen ikke var selvangivet, og klageren ikke havde haft rimelig grund til at antage, at fortjenesten var skattefri. Dette berettigede SKAT til at foretage en ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5.

SKAT blev anset for at være blevet bekendt med de relevante forhold den 26. april 2011, da klagerens repræsentant oplyste om fortjenesten i regnskabet for 2007. Varslingen af ansættelsen den 20. september 2011 og den endelige afgørelse den 4. november 2011 overholdt fristerne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2. Der var ikke fremsat indsigelser mod opgørelsen af fortjenesten.