Landsskatteretten: Forskudsopgørelsens bindende virkning vedrørende kommune- og kirkeskat

Sagen omhandlede en klage over, at klagerens kommuneskatte- og kirkeskatteprocent ved slutligningen for indkomståret 2010 ikke var den samme som ved forskudsregistreringen. Forskudsopgørelsen for 2010 angav en kommuneskatteprocent på 24,0% og ingen kirkeskat, mens årsopgørelsen for samme år angav 27,2% for kommuneskat og 0,65% for kirkeskat. SKAT oplyste, at forskellen skyldtes en teknisk fejl, og havde kompenseret klageren for en del af det beregnede procenttillæg på restskatten, der kunne henføres til fejlen, jf. Kildeskatteloven § 61, stk. 2.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at hendes skat for 2010 skulle beregnes på grundlag af de skattesatser, der fremgik af hendes forskudsopgørelse. Hun argumenterede principalt for, at SKATs forskudsregistrering udgjorde en bindende administrativ afgørelse, som klageren i god tro havde indrettet sig efter. Hun henviste til, at skatteprocenterne er endeligt fastlagt på tidspunktet for forskudsregistreringen, og at SKATs ændring af disse med tilbagevirkende kraft var bebyrdende og i strid med generelle forvaltningsretlige principper om annullering af begunstigende akter, som den begunstigede har indrettet sig på i god tro. Klageren fremhævede, at SKATs fejl var væsentlig, og at den ikke blev korrigeret i løbet af indkomståret.

Subsidiært gjorde klageren gældende, at forskudsregistreringen havde skabt en berettiget forventning. Hun anførte, at SKAT havde udvist passivitet ved ikke at opdage og rette fejlen tidligere, og at det var urimeligt at pålægge hende den økonomiske byrde af en restskat, som hun ikke havde haft mulighed for at gardere sig imod. Klageren mente, at SKAT var ansvarlig for at angive korrekte skatteprocenter på forskudsregistreringen, jf. Kildeskatteloven § 48, stk. 4, og at borgere må kunne have tillid til myndighedernes oplysninger. Hun afviste, at hun burde have opdaget fejlen, da en skattesats på 24% ikke var urealistisk, og skattelettelser i 2010 gjorde det svært at opdage en mindre afvigelse i den månedlige lønudbetaling.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse, hvorefter klagerens kommuneskat skulle beregnes med en skatteprocent på 27,2 og kirkeskatten med 0,65% for indkomståret 2010.

Landsskatteretten begrundede afgørelsen med, at årsopgørelsen indeholder beregningen af den endelige skat, og at denne skal være i overensstemmelse med skattelovgivningen, jf. Grundlovens § 43. Forskudsopgørelsen er derimod kun en foreløbig skatteopgørelse, og en skatteyder kan ikke støtte ret på, at en årsopgørelse udarbejdes i overensstemmelse med forskudsopgørelsen. Dette gælder uanset om oplysningerne på forskudsopgørelsen er givet af skatteyderen eller skattemyndighederne.

De skattesatser, der fremgik af klagerens årsopgørelse, var ubestridt de korrekte satser for det område, klageren boede i, og skatten var beregnet i overensstemmelse hermed. Landsskatteretten fandt, at den beregnede og opkrævede skat var lovlig. Der var ingen forvaltningsretlige regler eller principper, der kunne føre til et andet resultat. SKAT havde desuden kompenseret klageren for den del af procenttillægget på restskatten, der kunne henføres til den tekniske fejl, jf. Kildeskatteloven § 61, stk. 2.