Genoptagelse af skatteansættelse efter SKM 2011.810 - Ændret kapitalafkastsats og overskudsdisponering

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelserne for indkomstårene 2002-2006 og 2008-2010. Anmodningen blev fremsat på baggrund af SKATs styresignal SKM 2011.810.SKAT, som omhandlede forkert beregning af kapitalafkastsatsen. Klageren ønskede at ændre både kapitalafkast og overskudsdisponering i virksomhedsordningen.

SKATs afgørelse

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at styresignalet kun gav ret til at ændre rentekorrektionen/kapitalafkastet. SKAT fastholdt, at ændring af opsparet overskud og hensættelse til senere hævning krævede en ændring i virksomhedens indkomst, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1, hvilket ikke var tilfældet ved en ændring af kapitalafkastet. SKAT bemærkede desuden, at de indsendte oplysninger var utilstrækkelige.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant argumenterede for, at klageren var berettiget til omvalg af opsparet overskud og hensættelse til senere faktisk hævning som følge af den ændrede kapitalafkastsats. Det blev fremført, at klageren skulle have mulighed for at optimere sin indkomst i de enkelte år, som det ville have været muligt, hvis den korrekte kapitalafkastsats var anvendt fra starten. Klageren havde en strategi om at begrænse beskatning med topskat, og den forkerte sats havde forhindret denne optimering. Der blev henvist til SKM 2011.810.SKAT punkt 2.2, som angiver, at skatteyder kan få genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27 tilbage til år 2000, hvis en for høj kapitalafkastsats har medført en for høj skatteansættelse.

Klageren anmodede om følgende nedsættelser af kapitalafkast og tilsvarende yderligere opsparing:

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt. Retten henviste til SKATs styresignal SKM 2011.810.SKAT, som anfører, at der kan ske genoptagelse af ansættelserne efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27, hvis den skattepligtige er stillet dårligere. Styresignalet nævner også muligheden for omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget.

Landsskatteretten lagde vægt på tidligere kendelser:

• SKM 2013.767.LSR fastslog, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger m.v. er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.
• SKM 2014.730.LSR gav tilladelse til ændret overskudsdisponering for at afpasse kapitalindkomst og personlig indkomst til topskattegrænsen for ægtefæller.

Retten konkluderede, at den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde betydning for klagerens overskudsdisponering. Hvis klageren havde kendt den korrekte sats, ville indkomstdisponeringen have kunnet omfatte et mindre kapitalafkast, og den personlige indkomst kunne have været afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats havde således medført uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Landsskatteretten fandt derfor, at klageren var berettiget til:

• Genoptagelse af ansættelserne med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1.
• Selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen.

Det blev præciseret, at der kunne ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kunne ikke ændres. Ligeledes kunne kapitalafkastgrundlagene ikke ændres. Omvalg var kun muligt, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelserne for indkomstårene 2002-2006 og 2008-2010.