Genoptagelse og omvalg i virksomhedsordningen efter styresignal om forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandler en anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2008. Klageren, der anvendte virksomhedsordningen, ønskede at få nedsat sit kapitalafkast og forhøjet sit opsparede overskud med et tilsvarende beløb. Anmodningen var begrundet i SKATs styresignal SKM2011.810.SKAT, som anerkendte, at kapitalafkastsatsen havde været beregnet forkert i en årrække.

SKAT afviste anmodningen med den begrundelse, at styresignalet kun gav adgang til at ændre selve kapitalafkastet, men ikke den efterfølgende overskudsdisponering, såsom forøgelse af opsparet overskud. SKAT henviste til, at overskudsdisponering var særskilt reguleret i Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Klageren argumenterede for, at den forkerte kapitalafkastsats havde medført en uhensigtsmæssig skattemæssig disposition, hvor en for stor del af overskuddet var blevet tvangshævet som kapitalindkomst. Dette havde resulteret i en højere samlet skattebetaling, end hvis den korrekte sats havde været kendt på selvangivelsestidspunktet. Klageren henviste til en lignende sag, SKM 2013.767, til støtte for sin påstand.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at betingelserne for genoptagelse var opfyldt. Retten henviste til SKATs styresignal SKM 2011.810, som åbnede for genoptagelse for skattepligtige, der var stillet dårligere som følge af en forkert beregnet kapitalafkastsats for perioden 2000-2010.

Retten lagde vægt på, at den forkerte sats havde været af betydning for klageren, da den medførte, at en for stor del af virksomhedens overskud blev tvangshævet i stedet for at blive opsparet i virksomhedsordningen. Hvis klageren havde kendt den korrekte sats, kunne overskudsdisponeringen for 2008 have været tilpasset bedre i forhold til topskattegrænsen.

I overensstemmelse med tidligere afgørelser (SKM 2013.767 og SKM 2014.730) fandt Landsskatteretten, at klageren var berettiget til genoptagelse med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Klageren var ligeledes berettiget til omvalg vedrørende overskudsdisponeringen efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var en direkte konsekvens af ansættelsesændringen.

Landsskatteretten pålagde derfor SKAT at genoptage skatteansættelsen for 2008 med henblik på at ændre kapitalafkastet og det opsparede overskud. Det blev dog præciseret, at faktiske hævninger og kapitalafkastgrundlaget ikke kunne ændres.