Genoptagelse og ændret overskudsdisponering i virksomhedsordning som følge af forkert kapitalafkastsats

Sagen omhandler SKATs afslag på at genoptage klagerens skatteansættelser for indkomstårene 2001, 2004, 2005 og 2006. Klageren havde anvendt virksomhedsordningen og anmodede om ændring af overskudsdisponeringen som følge af et styresignal (SKM 2011.810.SKAT), der medførte en ændring af kapitalafkastsatsen for perioden 2001-2011.

SKAT begrundede sit afslag med, at styresignalet ikke gav adgang til ændring i overskudsdisponeringen, da dette ville kræve en ændring af virksomhedens skattepligtige overskud, jf. Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1. SKAT anførte desuden, at en nedsættelse af kapitalafkastet ville medføre et større resultat af virksomheden, der skulle beskattes som personlig indkomst efter Personskatteloven § 3. For indkomstårene 2005 og 2006 afviste SKAT også muligheden for at forøge andelen omdøbt til personlig indkomst efter Virksomhedsskatteloven § 23a, stk. 1, da styresignalet ikke gav mulighed herfor, og klageren ikke tidligere havde benyttet sig af denne mulighed i 2006.

Klagerens repræsentant påstod, at skatteansættelserne skulle genoptages, da den højere kapitalafkastsats havde medført en højere beskatning og derved stillet klageren ringere. Der blev henvist til Landsskatterettens kendelse i SKM2013.767, som kunne anvendes analogt. Klageren havde i alle de påklagede år betalt topskat af kapitalafkastet, og ønskede at nedsætte kapitalafkastet og forhøje opsparingen med tilsvarende beløb for de respektive år:

Det blev anført, at klageren, hvis de korrekte satser havde været kendt, ville have udlignet indkomsten i de andre år. Efter reglerne om beregning af topskat beskattes positiv nettokapitalindkomst (herunder kapitalafkast) på toppen af den personlige indkomst, jf. Personskatteloven § 7. Klageren havde været nødt til at lade sig beskatte af hele årets kapitalafkast for at kunne hæve et beløb til beskatning som personlig indkomst, jf. hæverækkefølgen i Virksomhedsskatteloven § 5.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs styresignal offentliggjort i SKM 2011.810.SKAT åbner mulighed for genoptagelse af ansættelser efter reglerne i Skatteforvaltningsloven § 26 og Skatteforvaltningsloven § 27, hvis den skattepligtige er stillet dårligere som følge af den forkerte kapitalafkastsats. Derudover kan der ske omvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, hvis en ansættelsesændring har betydning for valget, og de øvrige betingelser er opfyldt.

Landsskatteretten henviste til tidligere kendelser:

• SKM 2013.767: Her blev det fastslået, at ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger er omfattet af begrebet ansættelsesændring i henhold til Skatteforvaltningsloven § 30.
• SKM 2014.730: Her blev der ligeledes givet tilladelse til ændret overskudsdisponering, så kapitalindkomst og personlig indkomst for ægtefæller kunne afpasses til topskattegrænsen.

Landsskatteretten vurderede, at betingelserne for genoptagelse og omvalg var opfyldt i klagerens tilfælde, da den forkert opgjorte kapitalafkastsats havde betydning for klagerens overskudsdisponering. Hvis klageren havde kendt den korrekte sats, ville indkomstdisponeringen have kunnet omfatte et mindre kapitalafkast, og den personlige indkomst kunne have været afpasset til topskattegrænsen. Den for høje kapitalafkastsats havde således medført, at der var betalt mere i skat, og at der var truffet uhensigtsmæssige beslutninger ved de selvangivne valg.

Klageren var derfor berettiget til at få genoptaget ansættelserne for 2001, 2004, 2005 og 2006 med hjemmel i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1. Klageren var endvidere berettiget til selvangivelsesomvalg efter Skatteforvaltningsloven § 30, da omvalget var direkte forbundet med ændringen. Det blev præciseret, at der kunne ske ændringer i overskudsdisponering vedrørende hensættelser til senere hævninger, men de faktiske hævninger i de omhandlede indkomstår kunne ikke ændres. Ligeledes kunne kapitalafkastgrundlagene ikke ændres. Omvalg var kun muligt, hvor der var en dokumenteret, direkte sammenhæng mellem de ønskede ændringer og den for høje kapitalafkastsats.

SKAT blev pålagt at genoptage skatteansættelsen for indkomstårene 2001, 2004, 2005 og 2006.