Manglende fradrag for forældet negativt momstilsvar

Sagen omhandlede SKATs afslag på fradrag for et negativt momstilsvar på 92.818 kr. for indkomståret 2008. Virksomheden havde indgivet en efterangivelse af det negative momstilsvar den 28. april 2012, hvilket var efter udløbet af den ordinære angivelsesfrist den 10. februar 2009. SKAT havde tidligere afvist en anmodning om ekstraordinær genoptagelse af momsen, jf. Skatteforvaltningsloven § 32, en afgørelse der blev stadfæstet af Landsskatteretten den 14. januar 2013.

SKATs begrundelse for afslaget på fradrag i den skattepligtige indkomst var, at et forældet momsfradrag ikke blot kan flyttes til resultatopgørelsen. SKAT argumenterede, at momsen ikke var nægtet fradrag, fordi den ikke kunne anerkendes, men fordi den var forældet og dermed tabt. Der var ingen skattemæssig hjemmel eller praksis for at medregne den forældede moms i den skattepligtige indkomst, da moms og indkomstskat afregnes separat, og indkomsten opgøres eksklusive moms.

Virksomhedens repræsentant påstod, at det negative momstilsvar skulle kunne fratrækkes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Det blev anført, at momstilsvar, der ikke afløftes, ifølge fast praksis indgår ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, jf. Statsskatteloven § 6, litra a. Repræsentanten argumenterede, at tabet skyldtes forskellen mellem momsregler og skatteregler, og at da den momsmæssige forældelse var indtrådt, måtte der nødvendigvis ske en indkomstmæssig regulering. Momsudgiften var direkte knyttet til indkomsten og lå inden for virksomhedens normale driftsrisiko, og det blev henvist til, at en ikke-momsregistreret erhvervsdrivende har fradrag for hele udgiften inkl. moms i den skattepligtige indkomst.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at SKAT modtog en efterangivelse af negativt momstilsvar på 92.818 kr. for perioden 1. januar 2008 til 31. december 2008 den 28. april 2012. Denne efterangivelse blev indgivet efter udløbet af den ordinære frist for at ændre momsansættelsen for perioden, jf. Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2. Momsen af udgifterne ville have kunnet afløftes, hvis virksomheden havde indgivet efterangivelsen rettidigt. Det var således alene på grund af forældelse, at virksomheden blev nægtet tilbagebetaling af det negative momstilsvar.

Landsskatteretten fastslog, at der ikke ved indkomstopgørelsen for 2008 kunne godkendes fradrag for den forældede negative moms, som skulle have været angivet separat i momsangivelserne efter momslovens regler. Den omstændighed, at efterangivelsen blev indgivet for sent, således at momsbeløbet var forældet, medfører ikke, at momsbeløbet konverteres til en fradragsberettiget driftsomkostning, jf. Statsskatteloven § 6, litra a. Ifølge denne bestemmelse kan driftsomkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, fradrages. Dog udgør den fradragsberettigede driftsudgift alene nettoudgiften (ekskl. moms), i det omfang erhvervsmæssige udgifter indeholder indgående afgift, der kan medtages på momsafregningen. Kun hvis de erhvervsmæssige udgifter indeholder ikke-afløftningsberettigede momsbeløb, udgør den fradragsberettigede driftsudgift hele den afholdte udgift.

Den påklagede afgørelse blev derfor stadfæstet.