Ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelse for 2006 tilladt grundet fejlagtig beskatning af studierejselegat

Sagen omhandler en klagers anmodning om ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2006, som SKAT havde afvist. Klageren, en dansk statsborger født i England, flyttede fra Danmark til Storbritannien den 12. september 2006, hvorved hendes fulde skattepligt til Danmark ophørte i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.

Den 4. oktober 2006, efter ophøret af skattepligten, modtog klageren et studierejselegat på 90.000 kr. fra en fond. SKAT udarbejdede årsopgørelse for 2006, hvor legatet blev anset for skattepligtigt, hvilket resulterede i en restskat på 24.420 kr. Årsopgørelsen blev sendt til klagerens sidst kendte adresse i Storbritannien den 10. september 2007. Klageren modtog dog ikke årsopgørelsen, da hun var flyttet til en ny adresse i Storbritannien den 1. juli 2007 uden at underrette hverken Folkeregisteret eller SKAT om den nye adresse.

Klageren blev først bekendt med skattekravet den 8. maj 2012, da SKAT foretog et udlæg på 25.920 kr. på hendes danske bankkonto. Herefter anmodede klageren om genoptagelse af skatteansættelsen den 10. august 2012.

SKAT afviste anmodningen om ekstraordinær genoptagelse med henvisning til, at klageren selv var ansvarlig for at reagere rettidigt på en forkert selvangivelse og for at oplyse om adresseændringer. SKAT mente ikke, at der var begået fejl fra deres side, og at tidspunktet for inddrivelsen ikke kunne begrunde genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at legatet ikke var skattepligtigt til Danmark, da klagerens skattepligt var ophørt inden modtagelsen. Repræsentanten anførte desuden, at legatet formentlig ville have været skattefrit efter reglerne om studierejselegater, jf. Ligningsloven § 7 K. Det blev fremhævet, at sagen udelukkende var opstået som følge af SKATs "ekstremt langsommelige adfærd", idet inddrivelsen først skete mere end fem år efter indkomstårets udløb, hvilket forhindrede klageren i at anmode om ordinær genoptagelse. Klageren henviste til, at SKATs langsommelige adfærd måtte sidestilles med en fejl, der kunne begrunde ekstraordinær genoptagelse, og at der ikke var tvivl om, at skatteansættelsen var forkert. Der blev også henvist til SKM2010.551.HR og LSR 24. august 2011, j. nr. 11-02151 til støtte for påstanden.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten pålagde SKAT at genoptage klagerens skatteansættelse for indkomståret 2006 ekstraordinært.

Retten bemærkede, at anmodningen om ordinær genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 2006 skulle have været fremsat senest den 1. maj 2010 i henhold til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2. Da anmodningen først blev modtaget den 15. august 2012, var fristen for ordinær genoptagelse overskredet.

Landsskatteretten fandt dog, at der forelå særlige omstændigheder, som berettigede ekstraordinær genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8. Begrundelsen herfor var:

• Skatteansættelsen for indkomståret 2006 var ubestridt forkert, idet legatet på 90.000 kr. fejlagtigt var anset for skattepligtigt til Danmark, selvom klagerens skattepligt var ophørt inden modtagelsen af legatet.
• Skatteansættelsen havde væsentlig økonomisk betydning for klageren, da restskatten inkl. renter beløb sig til 24.420 kr.
• Selvom SKAT ikke havde begået ansvarspådragende fejl ved udarbejdelsen af årsopgørelsen, var den materielt urigtig, og det måtte anses for urimeligt at opretholde ansættelsen.

Vedrørende fristen for ekstraordinær genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, som kræver, at anmodningen fremsættes senest 6 måneder efter kundskab om forholdet, lagde Landsskatteretten til grund, at klageren først blev bekendt med skattekravet og årsopgørelsen den 8. maj 2012 i forbindelse med et udlæg på hendes danske bankkonto. Da genoptagelsesanmodningen blev fremsat den 10. august 2012 (modtaget 15. august 2012), var den fremsat inden for denne 6-måneders frist.

På baggrund af disse omstændigheder pålagde Landsskatteretten SKAT at genoptage klagerens skatteansættelse for indkomståret 2006 ekstraordinært.