Landsskatteretsafgørelse om Fradrag, Beskatning af Fratrædelsesgodtgørelse og Formelle Krav (2007-2009)

Sagen omhandler en række skattemæssige spørgsmål for indkomstårene 2007-2009, herunder fradrag for diverse udgifter, skattemæssige afskrivninger, ejendomsværdiskat, kørselsfradrag, beskatning af fratrædelsesgodtgørelse samt formaliteter vedrørende høringsfrister. Klageren ejede flere ejendomme, herunder en blandet ejendom ([adresse1]) med stuehus og forpagterbolig, en udlejet ejendom ([adresse3]), og en blandet ejendom ([adresse2]) ejet i fællesskab med sin søn. Klageren var desuden ansat i [finans1] A/S indtil september 2009.

Fratrædelsesgodtgørelse, advokatudgifter og kørselsfradrag

Klageren modtog en fratrædelsesgodtgørelse på 270.112 kr., hvoraf en del blev indbetalt til en pensionsordning. SKAT beskattede klageren af nettobeløbet efter fradrag af pensionsindbetaling, arbejdsmarkedsbidrag og bundfradrag. Klageren afholdt desuden advokatudgifter på 3.125 kr. i forbindelse med fratrædelsen, som blev fratrukket som driftsudgift i virksomheden. Vedrørende befordringsudgifter fratrak klageren udgifter for kørsel mellem bopæl og arbejdssted uden at reducere for de første 24 km. SKAT godkendte et lavere fradrag baseret på 16 km pr. dag.

Ejendom [adresse1]: Afskrivninger, vedligeholdelse, ejendomsværdiskat og ejendomsskat samt opvarmning

Klageren fratrak skattemæssige afskrivninger på bygninger på ejendommen [adresse1]. Ejendommen indeholdt flere bygninger, herunder stuehus, forpagterbolig og driftsbygninger. SKAT og Skatteankenævnet vurderede, at det afskrivningsberettigede areal var for lille til at berettige til afskrivninger. Klageren fratrak også udgifter til vinduesudskiftning i forpagterboligen. Ejendomsværdiskatten for ejendommen blev ansat af SKAT. Klageren fratrak fuldt ud ejendomsskatter, men SKAT ansatte en privat andel. Udgifter til opvarmning af ejendommen blev også fratrukket, og SKAT/Skatteankenævnet fordelte disse skønsmæssigt mellem privat og erhvervsmæssig anvendelse.

Ejendom [adresse2]: Bygningsafskrivninger og vedligeholdelse

Klageren ejede 50 % af ejendommen [adresse2] og fratrak skattemæssige afskrivninger på driftsbygningerne. Der var uenighed om fordelingen af anskaffelsessummen på de enkelte bygninger og omfanget af afskrivningsberettigede arealer. Klageren fratrak også betydelige udgifter til vedligeholdelse af driftsbygningerne, som SKAT delvist anså for forbedringsudgifter.

Diverse fradrag

Sagen omfattede også fradrag for udgifter til dræningsanlæg, inventar, gødning, sikringsanlæg og yderligere advokatudgifter. Klageren havde udgiftsført drænudgifter, som SKAT anså for afskrivningsberettigede. Udgifter til inventar og sikringsanlæg blev af SKAT anset for ikke-erhvervsmæssige. En udgift til gødning i 2007 blev af SKAT periodiseret til 2008. En advokatudgift i 2009 blev fratrukket af klageren.

Biludgifter og afskrivninger

Klageren fratrak udgifter til forsikring af privat indbo samt udgifter til forsikring og vægtafgift for en BMW, som ifølge SKAT blev anvendt privat af klagerens søn. Derudover var der uenighed om afskrivninger på en Mazda.

Formalitet og afvisning af klagepunkt

Klageren gjorde gældende, at SKATs afgørelse var ugyldig på grund af manglende overholdelse af høringsfrister. SKAT havde varslet ændringer i skatteansættelsen og forlænget fristerne. Desuden havde SKAT varslet, at virksomheden muligvis ikke ville blive anset som erhvervsmæssig fra indkomståret 2011, hvilket klageren ønskede en afgørelse på.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelser på de fleste punkter, men ændrede ansættelsen af privat ejendomsskat på ejendommen [adresse1].

Fratrædelsesgodtgørelse, advokatudgifter og kørselsfradrag

• Fratrædelsesgodtgørelse: Landsskatteretten stadfæstede beskatningen af fratrædelsesgodtgørelsen på 270.112 kr., idet klageren alene var beskattet af nettobeløbet efter fradrag af pensionsindbetaling, arbejdsmarkedsbidrag og bundfradrag i overensstemmelse med Pensionsbeskatningsloven § 19.
• Advokatudgifter (fratrædelse): Udgiften på 3.125 kr. til advokatfirmaet [virksomhed2] blev anset for en privat udgift, og Landsskatteretten stadfæstede derfor Skatteankenævnets afgørelse.
• Kørselsfradrag: Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om befordringsfradrag. Klageren havde ikke godtgjort ret til et større fradrag end det af SKAT godkendte, som var beregnet efter Ligningsloven § 9 C, stk. 1 og Ligningsloven § 9 C, stk. 2 for den del af befordringen, der oversteg 24 km pr. arbejdsdag. Fradragene blev godkendt til 6.152 kr. (2007), 6.324 kr. (2008) og 760 kr. (2009).

Bygningsafskrivninger, vedligeholdelse, ejendomsværdiskat og ejendomsskat på ejendommen [adresse1]

• Skattemæssige afskrivninger: Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om 0 kr. i skattemæssige afskrivninger for ejendommen [adresse1]. Dette skyldtes, at arealkravet i Afskrivningsloven § 19, stk. 4 ikke var opfyldt, da det afskrivningsberettigede areal udgjorde mindre end 300 kvm.
• Vedligeholdelse (vinduesudskiftning): Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets skøn over den fradragsberettigede udgift på 11.331 kr. for vinduesudskiftning, da udgiften relaterede sig til udbedring af almindeligt slid og ælde i ejertiden.
• Ejendomsværdiskat: Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets ansættelse af ejendomsværdiskatten på ejendommen [adresse1] til 7.100 kr. i hvert af årene 2007-2009, da det ikke var godtgjort, at ansættelsen var forkert. Beregningen var i overensstemmelse med Ejendomsværdiskatteloven § 4, stk. 1 og Ejendomsværdiskatteloven § 4 a.
• Ejendomsskat: Landsskatteretten ændrede Skatteankenævnets afgørelse og ansatte den private andel af ejendomsskatten på ejendommen [adresse1] til 667 kr. (2007), 788 kr. (2008) og 813 kr. (2009) i overensstemmelse med SKATs opgørelse. Dette skyldtes, at den del af ejendomsskatten, der kunne henføres til stuehuset, ikke var fradragsberettiget, jf. Ligningsloven § 14, stk. 2, og det ikke var godtgjort, at hestestald og -fold var omfattet af lejeaftalen med klagerens søn.
• Udgifter til opvarmning: Landsskatteretten tiltrådte Skatteankenævnets grundlag for skønnet over den private andel af varmeudgifterne på ejendommen [adresse1] og stadfæstede afgørelsen.

Fradrag for bygningsafskrivninger og vedligeholdelse m.v. af ejendommen [adresse2]

• Bygningsafskrivninger: Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse vedrørende skattemæssige afskrivninger på ejendommen [adresse2], da der ikke var fremkommet oplysninger, der gav anledning til ændring.
• Vedligeholdelsesudgifter: Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets skøn over, hvilke udgifter der var medgået til forbedring og vedligeholdelse af ejendommen. Udgifter, der bringer ejendommen i bedre stand end ved erhvervelsen, anses skattemæssigt for forbedringsudgifter, der ikke er fradragsberettigede efter Statsskatteloven § 6, stk. 1.
• Efterposteret udgift: Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen af indkomsten vedrørende en efterposteret udgift på 1.350 kr., da udgiften var bogført to gange.

Diverse fradrag

• Dræningsanlæg: Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om, at klagerens andel af udgifterne til dræning kunne afskrives med 20 % årligt, jf. Afskrivningsloven § 27, stk. 1.
• Inventar og sikringsanlæg: Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om, at de omhandlede udgifter til inventar og sikringsanlæg ikke var fradragsberettigede, da det ikke var godtgjort, at de var afholdt for at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1.
• Gødning: Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse om periodisering af fradraget for gødning til leveringsåret 2008, da klageren i 2007 forudbetalte en leverance, der skulle leveres i 2008.
• Advokatudgifter (2009): Landsskatteretten godkendte, at udgiften til advokat i 2009 var erhvervsmæssig og stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse, hvorefter udgifterne var godkendt fratrukket ekskl. moms.

Fradrag for forsikring af indbo, vægtafgift og afskrivninger på biler

• Forsikring af indbo: Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse, da udgiften til forsikring af privat indbo var en privat udgift.
• Biludgifter (BMW): Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse vedrørende fradrag for driftsudgifter på BMW'en, da bilen ikke var anvendt erhvervsmæssigt i de omhandlede indkomstår.
• Afskrivninger (Mazda): Landsskatteretten stadfæstede forhøjelsen af klagerens indkomst i 2009 med 297 kr. vedrørende ikke godkendt fradrag for afskrivninger på Mazda'en, da der ikke var påvist fejl ved SKATs beløbsmæssige opgørelse af afskrivningsgrundlaget, jf. Afskrivningsloven § 11, stk. 1 og Afskrivningsloven § 11, stk. 2.

Formalitet og afvisning af klagepunkt

• Høringsfrister: Landsskatteretten fandt, at høringsfristerne i Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 2 var overholdt, og SKATs afgørelse var derfor ikke ugyldig på grund af formelle mangler.
• Virksomhedens erhvervsmæssighed (fremtidig): SKATs varsling om, at landbrugsvirksomheden eventuelt fra 2011 ville blive anset som ikke-erhvervsmæssig, blev anset for en processuel beslutning og ikke en afgørelse, der kunne påklages. Landsskatteretten afviste derfor at tage stilling hertil.