Landsskatteretten stadfæster forhøjelse af skattepligtig indkomst for ikke-beskattet løn og skattefri befordringsgodtgørelse

Sagen omhandler en klagers skattepligtige indkomst for indkomstårene 2006-2008, hvor SKAT havde forhøjet indkomsten med ikke-beskattet løn og skattepligtig kørselsgodtgørelse. Klageren var ansat som byggesagsbehandler og senere tegnestuechef i et byggefirma, der senere gik konkurs. I forbindelse med konkursen blev der foretaget en elektronisk kopiering af virksomhedens computere, hvilket afslørede interne dokumenter, e-mailkorrespondance og oversigter over bil- og benzinkortbrug.

SKATs gennemgang af materialet afdækkede, at klageren i 2007 havde en uofficiel månedsløn på 34.600 kr., hvilket fremgik af et internt bilag og en e-mail fra klageren selv. Virksomheden anvendte et system kaldet "bogen", hvor bruttoløn kunne opspares og anvendes til private indkøb med ikke-beskattede midler. SKAT konstaterede, at klageren via "bogen" havde unddraget sig beskatning af ferietillæg, restferie, sagshonorar og årsbonus for de omhandlede år. Klageren havde desuden modtaget udbetalinger som skattefri befordringsgodtgørelse, som SKAT anså for skattepligtig.

Klageren gjorde gældende, at den selvangivne løn var korrekt, og at opsparede timer i "bogen" alene var anvendt til afspadsering. Han bestred også, at han havde anvendt "bogen" til private køb. Vedrørende kørselsgodtgørelsen fastholdt klageren, at betingelserne for skattefrihed var opfyldt, og at han ikke havde haft en firmabil til rådighed. Klageren anfægtede desuden SKATs overholdelse af fristreglerne for genoptagelse af skatteansættelsen, herunder den korte ligningsfrist, begrundelseskravet og reaktionsfristen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende både den ikke-beskattede løn og den skattepligtige kørselsgodtgørelse.

Ikke-beskattet løn m.m.

Landsskatteretten fandt, at pligten til at selvangive indkomst følger af Skattekontrolloven § 1, stk. 1, og skattepligten af Statsskatteloven § 4. Landsskatteretten henviste til Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1 vedrørende den ordinære genoptagelsesfrist og Bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 § 1, stk. 1 om den korte ligningsfrist for personer med enkle økonomiske forhold. Det blev dog fastslået, at fristerne i bekendtgørelsen ikke gælder, når betingelserne for ekstraordinær ansættelse efter Skatteforvaltningsloven § 27 er opfyldt, jf. Bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 § 3.

Landsskatteretten lagde til grund, at klageren var dømt for skattesvig for 2007 og 2008, hvilket opfyldte betingelserne for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 5. For 2006 fandt retten det godtgjort, at klageren mindst havde handlet groft uagtsomt ved ikke at medregne årsbonus i den selvangivne løn, da han var klar over, at overførslen til "bogen" medførte ubeskattet indkomst.

Vedrørende klagerens anbringender om fristreglerne:

• Reaktionsfristen: Da varsel for 2007 og 2008 blev sendt inden for den ordinære ansættelsesfrist, fandtes anbringenderne vedrørende reaktionsfristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, 1. pkt. ikke relevante for disse indkomstår. For 2006 fandtes kundskabstidspunktet tidligst at kunne beregnes fra den 5. februar 2010, hvor SKAT modtog virksomhedens lønregnskab fra kurator. Varsel den 15. april 2010 var dermed inden for seksmånedersfristen.
• Begrundelseskravet: Afgørelsen ansås for at opfylde kravene til begrundelse i Forvaltningsloven § 22, jf. Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1, da SKAT havde henvist til anvendte retsregler og faktiske forhold. Vurderingen af uagtsomhed beror ikke på et administrativt skøn.

Skattefri befordringsgodtgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at skattefri befordringsgodtgørelse efter Ligningsloven § 9b, stk. 3 forudsætter, at den skattepligtige har finansieret købet af bilen og afholdt de løbende udgifter. Desuden er det en forudsætning, at arbejdsgiveren fører kontrol med antallet af kørte kilometer i lønmodtagerens egen bil, jf. Bekendtgørelse nr. 1271 af 21. november 2006 § 4.

Retten fandt, at betingelserne for udbetaling af skattefri godtgørelse ikke var opfyldt, da:

• Det ikke fremgik af køresedlerne, at arbejdsgiveren havde foretaget kontrol.
• Der var uoverensstemmelser mellem køresedler og timesedler for 2006 og 2007.
• Der var indikationer på, at klageren havde en firmabil til rådighed og fik refunderet benzinudgifter, hvilket modsagde brugen af egen bil.

Godtgørelsen skulle derfor medregnes i den skattepligtige indkomst som personlig indkomst i medfør af den dagældende Ligningsloven § 9, stk. 4 og Personskatteloven § 3, stk. 1.

Vedrørende fristerne for befordringsgodtgørelsen:

• For 2008 var varsel sket inden for den korte ligningsfrist, jf. Bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 § 1, stk. 1.
• For 2006 og 2007 gjaldt den korte ligningsfrist ikke, da ændringen var begrundet i et forhold, der også begrundede genoptagelse for et tidligere indkomstår, jf. Bekendtgørelse nr. 1095 af 15. november 2005 § 1, stk. 1, nr. 4. Fristen i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 1, 1. pkt. var gældende, og varsel den 15. april 2010 var rettidig.

Landsskatteretten stadfæstede således SKATs afgørelse på alle punkter.