Norsk investeringsforening fik ikke refunderet dansk udbytteskat

Sagen omhandler en norsk investeringsforening (UCITS-fond), der anmodede om tilbagebetaling af 92.220 kr. i dansk udbytteskat, som var indeholdt på udbytter fra danske selskaber i perioden 2006-2010. Skatten var i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten nedsat til 15 %.

Klageren argumenterede for, at den danske kildeskat var i strid med princippet om kapitalens frie bevægelighed i EUF-traktatens artikel 63 (tidligere EF-traktatens artikel 56). Det blev anført, at den norske fond var objektivt sammenlignelig med en dansk udloddende investeringsforening, som i henhold til Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 6 kan modtage udbytter fra danske selskaber skattefrit. Klageren mente, at kravet om at skulle følge de danske regler for minimumsudlodning for at opnå skattefritagelse var en diskriminerende hindring.

SKAT afviste anmodningen med henvisning til, at den forskellige behandling var berettiget. Skattefritagelsen for danske udloddende investeringsforeninger er tæt forbundet med en pligt til at opgøre og indeholde skat af en minimumsudlodning hos investorerne. Denne sammenhæng i beskatningsordningen, hvor skattefritagelse på fonds-niveau modsvares af beskatning på investor-niveau, kan ikke opretholdes for udenlandske fonde, da Danmark ikke har jurisdiktion til at sikre beskatningen af fondens investorer. Derfor var situationerne ikke sammenlignelige, og der forelå ikke diskrimination.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og afviste dermed klagen om tilbagebetaling af indeholdt udbytteskat.

Retten lagde til grund, at den norske investeringsforening, [finans1], var en selvstændig juridisk enhed omfattet af UCITS-direktivet, og at den havde fået indeholdt udbytteskat, som var reduceret til 15 % i henhold til den nordiske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Klagen beroede på, at denne beskatning var i strid med EU-reglerne om kapitalens frie bevægelighed, da en dansk udloddende investeringsforening kunne modtage udbytter skattefrit.

Landsskatteretten henviste til sin tidligere kendelse i SKM 2009.452, hvor en lignende sag blev afgjort. I overensstemmelse med denne praksis fandt retten, at de danske regler ikke var diskriminerende. Begrundelsen var, at der ikke var tale om en forskelsbehandling af objektivt sammenlignelige situationer. Den norske fond opfyldte ikke betingelserne for at blive anset som en udloddende investeringsforening efter Ligningsloven § 16 C. Skattefritagelsen for danske udloddende investeringsforeninger er betinget af et regelsæt, der sikrer en efterfølgende beskatning på medlemsniveau i Danmark, hvilket ikke kan sikres for en udenlandsk fond.

Da sagens oplysninger ikke gav grundlag for en ændret bedømmelse i forhold til den tidligere praksis, blev SKATs afslag på tilbagebetaling stadfæstet.