Afgiftspligt ved udbetaling af kapitalpension med præmiefritagelse

Sagen omhandlede en klagers anmodning om tilbagebetaling af for meget betalt statsafgift på 736.360 kr. i forbindelse med udbetaling af en kapitalpension fra [virksomhed1] den 1. august 2012. Klageren havde haft en kapitalpension, der i 1988 blev præmiefritaget som følge af invaliditet, og klageren havde ikke fået eller brugt fradrag for pensionen siden da.

SKAT havde afvist klagerens anmodning med henvisning til Pensionsbeskatningsloven § 32, som fastslår, at der ikke skal betales afgift af den del af udbetalinger fra pensionsordninger, der svarer til indbetalinger, som der ikke har været hel eller delvis fradragsret for. SKAT argumenterede, at da klageren siden 1988 havde haft præmiefritagelse, havde der netop ikke været forfaldne præmier eller indbetalte beløb i perioden. Derfor var der ingen indbetalinger, som der ikke havde været fradragsret for, og dermed ingen del af udbetalingen, der var afgiftsfri. SKAT henviste også til Tidsskrift for Skatter og Afgifter 1999.53, som behandlede den skattemæssige behandling af præmiefritagelse.

Klageren fastholdt sin påstand om tilbagebetaling og argumenterede, at præmiefritagelse ikke var en 'rabat', men en forsikringsdækning/-ydelse, og at der ikke skulle opkræves afgift i præmiefritagelsesperioden. Klageren henviste til en angivelig tidligere Landsskatteretskendelse (uden journalnummer), SKAT's hjemmeside og Pensionsbeskatningsloven § 18a samt Pensionsbeskatningsloven § 21a, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKAT's afgørelse om, at klageren ikke var berettiget til tilbagebetaling af for meget betalt statsafgift i forbindelse med udbetaling af klagerens kapitalpension.

Landsskatteretten bemærkede, at:

• Ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst for ejeren af en pensionsordning kan der fradrages de i indkomståret forfaldne bidrag eller præmier til pensionsordninger, jf. Pensionsbeskatningsloven § 18, stk. 1.
• Af kapitalforsikring i pensionsøjemed og opsparing i pensionsøjemed svares der i en række nærmere angivne tilfælde af udbetaling en afgift på 40 pct., jf. Pensionsbeskatningsloven § 25, stk. 1.
• Der svares ikke afgift af den del af udbetalinger fra pensionsordninger, der svarer til indbetalinger på ordningen, som den afgiftspligtige kan godtgøre, at der ikke har været hel eller delvis fradrags- eller bortseelsesret for her i landet eller i udlandet, jf. Pensionsbeskatningsloven § 32, stk. 1.

Da klageren ikke havde foretaget sådanne indbetalinger som nævnt i Pensionsbeskatningsloven § 32, stk. 1, fandt Landsskatteretten, at der ikke var hjemmel til at imødekomme klagerens anmodning om tilbagebetaling af den omhandlede statsafgift.