Landsskatterettens afgørelse om feriepengeforpligtelse ved virksomhedsoverdragelse

Sagen omhandlede en klagers ønske om at indtægtsføre et fald i feriepengeforpligtelsen på 50.900 kr. i indkomståret 2009 frem for 2010. Klageren havde drevet glarmestervirksomhed som enkeltmandsvirksomhed og overdraget denne til sin søn pr. 31. december 2009. Virksomheden havde i 2009 to ansatte, klagerens søn og svigerdatter, som havde optjent feriegodtgørelse på 50.900 kr., der var medtaget som gældspost i regnskabet for 2009. Ifølge købekontrakten overtog køberen ikke sælgerens medarbejdere, og sælger indestod for alle forpligtelser vedrørende tidligere personale.

Klageren ønskede indtægtsføringen i 2009 for at opnå skattenedslag for seniorer, da indkomsten for 2009 var for lav. Klageren argumenterede for, at beløbet skulle indtægtsføres i 2009, da alle funktionærer var fratrådt ved udgangen af 2009 uden yderligere krav på virksomheden, og virksomheden derfor ikke havde gæld vedrørende feriepenge til funktionærer ved starten af 2010.

Skatteankenævnet havde stadfæstet SKATs afgørelse om, at faldet i feriepengeforpligtelsen først skulle komme til udtryk i 2010. Nævnet henviste til, at en arbejdsgiver kan fratrække skyldig feriegodtgørelse i indkomstopgørelsen, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, og at et eventuelt fald i ferieforpligtelsen skal føres til indtægt. Det blev fremhævet, at klageren havde valgt at tage hensyn til feriepengeforpligtelsen og var bundet af dette valg, og at hensættelsen skulle ske pr. 31. december 2009, da virksomheden var solgt pr. 1. januar 2010. Klagerens anmodning om ændring af indkomsten for 2009 var tidligere blevet afvist af SKAT med henvisning til Virksomhedsskatteloven § 10, stk. 1.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse, hvilket betød, at faldet i feriepengeforpligtelsen på 50.900 kr. skulle indtægtsføres i indkomståret 2010 og ikke 2009.

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Udgifter til løn under ferie er en fradragsberettiget driftsudgift i henhold til Statsskatteloven § 6, litra a.
• En arbejdsgiver, der har valgt at foretage hensættelser til feriepengeforpligtelser, kan ikke ændre dette princip i efterfølgende indkomstår. Klageren var således pligtig også i 2009 at foretage hensættelser til feriepengeforpligtelser til afholdelse af ferie i ferieåret 2010-2011, uanset at virksomheden blev overdraget pr. 31. december 2009.
• Det fremgik af virksomhedsoverdragelsesaftalen, at køber ikke overtog personale, og at sælger (klageren) indestod for alle forpligtelser vedrørende tidligere personale. Denne forpligtelse bestod, uanset om sælger havde ansatte fremover, og uanset om sælger nu udøvede en anden virksomhed.
• Det fandtes ikke godtgjort, at det var muligt efter Ferieloven § 4 at afholde ferie for det kommende ferieår i optjeningsåret, ligesom det ikke fandtes godtgjort, at dette faktisk var sket i dette tilfælde.
• På baggrund heraf fandt Landsskatteretten ikke grundlag for at genoptage skatteansættelsen for 2009 efter Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 og indtægtsføre hensættelsen i indkomståret 2009.