Overførsler mellem samlevende anset for gaveafgiftspligtige gaver og ikke skattepligtig indkomst

Sagen omhandlede primært, hvorvidt store beløb overført fra klagerens samlever og hans selskaber til klageren i indkomstårene 2008-2010 skulle betragtes som skattepligtig indkomst, som SKAT havde afgjort, eller som gaver. Klageren argumenterede for, at hun og overdrageren var reelt samlevende, og at overførslerne var bidrag til fælles udgifter eller lån. Sagen omfattede også tvister om manglende selvangivet erhvervsindkomst og fradragsret for omkostninger og afskrivninger i klagerens landbrugs- og stutterivirksomhed.

Landsskatteretten gav klageren medhold i hovedspørgsmålet. Retten fandt det bevist, at parterne var reelt samlevende, og omkvalificerede derfor overførslerne på i alt ca. 2,4 mio. kr. fra skattepligtig indkomst til gaver, der i stedet var omfattet af reglerne om gaveafgift. SKATs forhøjelse blev derfor nedsat til nul på dette punkt.

For så vidt angår de øvrige punkter, stadfæstede Landsskatteretten delvist SKATs afgørelse. Retten fandt, at klagerens landbrugs- og stutteridrift skulle anses for en hobbyvirksomhed, hvorfor underskud ikke var fradragsberettiget. Dog blev klageren givet ret til at foretage en afskrivning, som indgik i hobbyvirksomhedens resultat. Forhøjelsen vedrørende manglende erhvervsindkomst blev delvist stadfæstet.

Landsskatterettens afgørelse

Formalitet

Landsskatteretten fandt ikke, at SKATs afgørelse var ugyldig. Klageren havde anført, at afgørelsen var ugyldig, fordi der ikke var vedlagt bilag. Landsskatteretten henviste til Forvaltningslovens § 24 og fastslog, at SKAT i sagsfremstillingen havde redegjort tilstrækkeligt for de beløbsmæssige forhøjelser, de anvendte retsregler og begrundelsen herfor. Manglende vedlagte bilag udgjorde derfor ikke en ugyldighedsgrund.

Manglende selvangivet indkomst

Landsskatteretten fandt det dokumenteret og tilstrækkeligt sandsynliggjort, at klageren og hendes kæreste, [person1], var reelt samlevende i indkomstårene 2008, 2009 og 2010. Dette var baseret på indsendte erklæringer og forklaringer under retsmødet.

Som følge heraf blev de overførte beløb fra [person1] og hans selskaber ikke anset for skattepligtig indkomst for klageren i henhold til Statsskattelovens § 4. I stedet blev overførslerne kvalificeret som gaver omfattet af Boafgiftslovens § 22, stk. 1, litra d, da parterne havde haft fælles bopæl.

Landsskatteretten nedsatte derfor SKATs forhøjelse til 0 kr. for alle tre indkomstår vedrørende dette punkt og henviste sagen til SKAT med henblik på fastsættelse af gaveafgift.

Manglende erhvervsindkomst

Indkomståret 2009: Landsskatteretten stadfæstede SKATs forhøjelse. Klageren havde ikke dokumenteret, at en indsætning på 58.000 kr. stammede fra salg af en bil. Retten lagde vægt på manglende overensstemmelse mellem beløb i kvittering og det indsatte beløb, samt at bilen først blev omregistreret flere år senere.

Indkomståret 2010: SKATs forhøjelse på 250.000 kr. blev nedsat med 100.000 kr. Parterne var enige om, at 100.000 kr. var en ikke-skattepligtig erstatning. De resterende 150.000 kr. (90.000 kr. + 60.000 kr.) blev anset for korrekt identificeret lejeindtægt, og forhøjelsen blev stadfæstet for denne del.

Nægtet fradrag og afskrivning (2010)

Landsskatteretten vurderede, at klagerens landbrugs- og stutteridrift skulle anses for en hobbyvirksomhed og ikke en erhvervsmæssig virksomhed. Begrundelsen var, at der ikke var realiseret omsætning fra stutteridriften i de pågældende år, og at virksomheden ikke opfyldte rentabilitetskravet. Underskud fra hobbyvirksomhed er ikke fradragsberettiget.

• Omkostninger: Udgifter til gødning på 19.688 kr. blev ikke godkendt, da gødningen var leveret til en anden adresse. Andre driftsomkostninger blev anerkendt i opgørelsen af hobbyvirksomhedens nettoresultat.
• Afskrivning: Klageren fik medhold i, at hun var berettiget til at afskrive på en indkøbt læsser, da hun ejede aktivet i 2010, selvom det blev solgt tilbage til forhandleren i 2011. Afskrivningen kunne dog kun indgå i opgørelsen af hobbyvirksomhedens resultat.

Nettoresultatet for hobbyvirksomheden blev opgjort til et underskud på 40.799 kr., som ikke var fradragsberettiget. Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs talmæssige resultat på dette punkt, da det samlede beløb (underskuddet plus de ikke-fradragsberettigede gødningsudgifter) svarede til SKATs forhøjelse.