Landsskatteretten: Skønsmæssig forhøjelse af virksomhedsresultat efter fejlindberetning af egenkapital

Sagen omhandlede en klage over Skatteankenævnets forhøjelse af klagerens virksomhedsresultat for indkomståret 2007. Forhøjelsen var begrundet i et negativt privatforbrug, som SKAT havde opgjort på baggrund af klagerens selvangivne indkomst- og formueforhold.

Baggrund for sagen

Klageren drev tømrer- og bygningssnedkerforretning og havde indberettet en egenkapital på 878.399 kr. for 2007 via Tast Selv. Dette stod i kontrast til regnskabet for 2006, hvor egenkapitalen primo 2007 var 71.858 kr. Da klageren ikke havde indsendt et årsregnskab med specifikation af egenkapitalen, og en fremlagt saldobalance viste et årets resultat på 158.609,98 kr. og en egenkapital på 157.897,61 kr., opgjorde SKAT et negativt privatforbrug på -632.643 kr. Dette førte til en oprindelig forhøjelse af virksomhedsresultatet med 900.000 kr., som Skatteankenævnet senere nedsatte til 690.000 kr. efter en beregningsfejl, hvilket resulterede i et privatforbrug på ca. 57.000 kr.

Klageren oplyste, at en mellemregningspost på 719.788,89 kr. i saldobalancen ikke var et indskud, men derimod en opgjort værdi af historisk udført arbejde uden vederlag. Skatteankestyrelsen udarbejdede en forenklet balance, hvor egenkapitalen blev opgjort til 564.779 kr., efter at have korrigeret en gældspost i den fremlagte saldobalance.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at virksomhedsresultatet skulle nedsættes med 690.000 kr. Klageren gjorde gældende, at Skattekontrolloven § 6 alene omhandler pligt til indsendelse af formueoplysninger og ikke regnskab, hvorfor SKAT ikke havde hjemmel til skønsmæssig ansættelse på dette grundlag. Det blev endvidere anført, at den skønsmæssige ansættelse var åbenbart urimelig og/eller udøvet på et klart fejlagtigt grundlag, idet klageren mente, at den korrekte egenkapital pr. 31. december 2007 var 157.897 kr. som følge af en fejlindberetning. Klageren bemærkede også, at SKATs opfattelse var halvhjertet, da der ikke var foretaget ændringer i momsansættelserne, selvom SKAT mente, der var udeholdt omsætning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fastslog, at al indkomst som udgangspunkt er skattepligtig, jf. Statsskatteloven § 4.

Retlig ramme

Det blev fremhævet, at enhver skatteyder har pligt til at selvangive sin indkomst, og at SKAT kan kræve oplysninger om formuen ved indkomstårets begyndelse og udløb samt ændringer heri, herunder hovedposter i privatforbruget. Dette følger af Skattekontrolloven § 1, stk. 1 og Skattekontrolloven § 6 B, stk. 1.

Indkomsten kan forhøjes, hvis det selvangivne privatforbrug er negativt eller usandsynligt lavt. SKAT har i sådanne tilfælde adgang til skønsmæssigt at fastsætte en indkomst, der giver plads til et rimeligt privatforbrug. Der blev henvist til fast praksis, herunder Højesterets afgørelse SKM2011.208H.

Landsskatterettens vurdering

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at ansætte klagerens indkomst skønsmæssigt, da det selvangivne privatforbrug for indkomståret 2007 udgjorde -632.643 kr.

Det blev anset for tilstrækkeligt sandsynliggjort, at der var sket en fejlindberetning af egenkapitalen i forbindelse med selvangivelsen. Klageren havde dog ikke dokumenteret, at egenkapitalen ultimo 2007 alene udgjorde 157.897,61 kr. Landsskatteretten lagde vægt på, at egenkapitalen, baseret på den fremlagte saldobalance og R75 kontrol- og udsøgningsblanket 2007, kunne beregnes til 564.779 kr.

Landsskatteretten lagde derfor til grund, at egenkapitalen burde have været indberettet med 564.779 kr. På dette grundlag blev klagerens privatforbrug i indkomståret 2007 beregnet til -319.023 kr.

SKAT havde anslået et passende privatforbrug til 57.357 kr. Landsskatteretten ændrede derfor SKATs afgørelse, således at virksomhedsresultatet blev nedsat til 376.380 kr., hvilket resulterede i et positivt privatforbrug.