Afslag på genoptagelse af skatteansættelse for 1991 – manglende dokumentation for personlig virksomhedsdrift

Sagen omhandlede en klagers anmodning om ekstraordinær genoptagelse af sin skatteansættelse for indkomståret 1991. Klageren ønskede at fradrage et underskud på 1.059.000 kr. fra en angiveligt personligt drevet restaurationsvirksomhed, [virksomhed2] (også kendt som [virksomhed4]).

Klageren baserede sin anmodning på en dom fra Vestre Landsret af 15. september 1997, hvor klageren blev frifundet for en anklage om skatteunddragelse vedrørende indkomståret 1991 (forhold C). Klageren mente, at frifindelsen indebar en anerkendelse fra SKATs side af, at virksomheden var drevet i personligt regi og ikke i selskabsform, og at en medarbejder fra SKAT ved dommens afsigelse havde tilkendegivet, at forholdet automatisk ville blive korrigeret på skatteansættelsen for 1991.

SKAT afviste anmodningen om genoptagelse. Begrundelsen var, at klageren ikke havde fremlagt dokumentation for, at udgifterne i 1991 vedrørte en personligt drevet virksomhed og ikke selskabet [virksomhed1] ApS. SKAT henviste desuden til en tidligere afgørelse fra Told- og Skattestyrelsen af 17. marts 1997, hvor klageren også blev nægtet ekstraordinær genoptagelse for samme forhold, og at der ikke var fremlagt nye oplysninger siden denne afgørelse. Endvidere var fristen for at anmode om ekstraordinær genoptagelse på baggrund af Vestre Landsrets dom overskredet, jf. Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2.

Klageren fastholdt, at virksomheden var drevet personligt og fremlagde en række udgiftsbilag, krav fra kreditorer stilet personligt til klageren, dokumentation for sager ved fogedretten mod klageren personligt, samt forpagtningskontrakten for lejemålet, der var indgået personligt. Klageren henviste også til, at selskabet [virksomhed2] ApS først blev overtaget den 2. oktober 1991 og ikke havde noget med driften af [virksomhed4] at gøre i den relevante periode.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om afslag på ekstraordinær genoptagelse af klagerens skatteansættelse for indkomståret 1991.

Retten bemærkede, at fristen for ordinær genoptagelse udløb den 1. maj 1995, mens anmodningen først blev modtaget den 26. januar 2011. Derfor skulle det vurderes, om reglerne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1 kunne anvendes.

Landsskatteretten fandt, at:

• Den omhandlede Vestre Landsrets dom af 15. september 1997 ikke tilstrækkeligt dokumenterede, at klageren for indkomståret 1991 havde drevet virksomheden i personligt regi, således at et eventuelt underskud kunne fratrækkes i den skattepligtige indkomst. Betingelserne i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 1 (ændring i privatretligt eller offentligretligt grundlag) var derfor ikke opfyldt.
• Der var ikke dokumenteret en klar fejl fra myndighedernes side, som kunne begrunde ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 (særlige omstændigheder).
• Fristen på 6 måneder efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overskredet. Da Vestre Landsrets dom blev afsagt den 15. september 1997, og anmodningen om genoptagelse først blev indgivet i 2011, var fristen ikke overholdt.
• Der forelå ikke særlige omstændigheder, der kunne begrunde en fravigelse af fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, sidste punktum.
• Klageren havde tidligere anmodet om genoptagelse vedrørende samme forhold, hvilket Told- og Skattestyrelsen afviste den 17. marts 1997, og denne afgørelse blev ikke indbragt for domstolene.

Landsskatteretten tog ikke stilling til spørgsmålet om tilbagebetaling af moms, da den påklagede afgørelse ikke omhandlede dette spørgsmål, jf. Skatteforvaltningsloven § 11, stk. 1, nr. 1.