Skønsmæssig forhøjelse af momstilsvar nedsat til 0 kr. - Udleje af varemærke og opskrifter

Sagen omhandlede en klager, der i 2009 havde omdannet sin virksomhed til et anpartsselskab, men beholdt rettighederne til et varemærke og opskrifter personligt. Disse rettigheder blev vederlagsfrit stillet til rådighed for det helejede selskab, [virksomhed1] ApS. SKAT havde skønsmæssigt forhøjet klagerens momstilsvar med 38.545 kr., idet de anså den vederlagsfri udlejning for en momspligtig ydelse, der skulle prisfastsættes efter armslængdeprincippet, svarende til en indtrædelsesafgift og en årlig royalty. SKAT baserede sit skøn på en sammenligning med franchiseaftaler og ansatte den beregnede leje til 192.725 kr. ekskl. moms.

SKATs begrundelse

SKAT argumenterede for, at udlejning af rettighederne udgjorde en selvstændig økonomisk virksomhed, der var momspligtig. Da der ikke var bogført nogen værdi, blev momsen skønsmæssigt fastsat til 20% af den beregnede leje. SKAT fastholdt, at virksomhedens omsætning skyldtes varemærket og opskrifterne, og at markedslejen derfor ikke burde ansættes til nul. SKAT henviste til, at der tidligere havde været en aftale om en årlig ansættelse på 50.000 kr. for royalty, hvilket ville undgå momsregistrering.

Klagerens opfattelse

Klageren påstod, at den skønsmæssige forhøjelse skulle nedsættes til 0 kr. Klageren henviste til en skønserklæring af 2. marts 2015, som fastslog, at markedslejeværdien eksklusiv moms for retten til at benytte opskrifter og varemærke i 2009 var 0 kr. Klageren var enig i skønserklæringens konklusion.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke var forpligtet til at lade sin virksomhed momsregistrere i indkomståret 2009. Dette skyldtes, at klageren i det pågældende indkomstår ikke havde haft en indtægt, der oversteg grænsen på 50.000 kr. årligt, som fastsat i Momsloven § 48, stk. 1.

Retten henviste til følgende lovgrundlag for sin afgørelse:

• Momsloven § 47: Afgiftspligtige personer, der driver virksomhed med levering af varer og ydelser, skal anmelde deres virksomhed til registrering.
• Momsloven § 48, stk. 1: Undtagelse fra registreringspligt, når samlede afgiftspligtige leverancer ikke overstiger 50.000 kr. årligt.
• Momsloven § 13, stk. 1: Oplister yderligere undtagelser til momsregistrering.
• Momsloven § 55: Krav om regnskabsføring for momsregistrerede virksomheder.
• Opkrævningsloven § 5, stk. 2: Mulighed for skønsmæssig fastsættelse af afgift, hvis regnskabet ikke opfylder kravene.

Landsskatteretten fastslog, at grundlaget for momstilsvaret, i overensstemmelse med [Skatteankenævn1]s afgørelse af 9. december 2015, skulle fastsættes til 0 kr. Dette blev begrundet med den udarbejdede skønserklæring af 2. marts 2015, som konkluderede, at markedslejeværdien var 0 kr.

Som følge heraf blev SKATs afgørelse ændret, og den skønsmæssige forhøjelse af klagerens momstilsvar i indkomståret 2009 blev nedsat til 0 kr.