Gaveafgift - Værdiansættelse af anparter i selskab med skovejendom - Nedslag for skovareal

Sagen omhandler ansættelsen af gaveafgiftsgrundlaget i forbindelse med overdragelse af anparter i et holdingselskab, der indirekte ejede et datterselskab med skovbrugsdrift og udlejning af fast ejendom. Kernen i tvisten var, hvorvidt der kunne gives et 40 pct.s nedslag i ejendomsværdien for skovarealet ved opgørelsen af handelsværdien af selskabets kapitalandele, samt om selskabet skulle klassificeres som et ejendomsselskab.

SKAT havde forhøjet gaveafgiftsgrundlaget med 90.997 kr., idet de ikke fandt hjemmel til at fratrække 40 pct. af den del af ejendommen, der kunne henføres til skovarealet. SKAT henviste til, at Ligningsloven § 18b og Ligningsloven § 18c var ophævet, og at princippet om nedslag ikke var videreført i senere bestemmelser. Desuden mente SKAT, at selskabet, hvis primære erhvervsområde var skovdrift, skattemæssigt skulle anses for et ejendomsselskab, hvor værdien ikke kan sættes lavere end 90 pct. af den indre værdi, jf. SKM2009.804.

Klageren påstod, at gaveafgiften skulle nedsættes i overensstemmelse med den oprindelige gaveanmeldelse. Klageren argumenterede for et retskrav på anvendelse af værdiansættelsescirkulæret (Cirkulære nr. 185 af 17. november 1982) og den dertilhørende formueskattekurs, som ifølge klageren fortsat inkluderede det 40 pct.s nedslag for skovarealer, jf. Ligningsvejledningen 1996, afsnit A.H.3.5.2. Klageren henviste til, at værdiansættelsescirkulæret var lovfæstet i forarbejderne til bo- og gaveafgiftsloven, og at praksis for formueskattekursen fortsat gjaldt, selv efter afskaffelsen af formueskatten. Klageren bestred også, at selskabet var et ejendomsselskab, idet langt størstedelen af indtægterne stammede fra vildtbestanden og skov- og markdrift (91,7 pct. af nettoomsætningen), og kun 8,3 pct. fra udlejning af fast ejendom. Klageren mente, at selskabet skulle klassificeres som et driftsselskab, men at uanset klassifikation skulle 40 pct.s nedslaget anvendes, hvilket ville medføre en kurs på 0.

Landsskatteretten bemærkede, at værdiansættelsen skulle ske i overensstemmelse med Cirkulære nr. 185 af 17. november 1982, og at de relevante kapitaliseringsfaktorer fremgik af SKM2010.849.SKAT, der henviste til Ligningsvejledningen for 1996, afsnit A.H.3.1.1. Retten fandt dog ikke, at der var hjemmel til at foretage det 40 pct.s nedslag i ejendomsværdien for skovarealet, da de tidligere bestemmelser i Ligningsloven § 18b og Ligningsloven § 18c var ophævet og ikke var omfattet af den gældende praksis. Landsskatteretten vurderede, at selskabet måtte anses for at have drift af fast ejendom som hovedformål, da ejendommenes værdi udgjorde en dominerende del af selskabets aktiver. Selskabet blev derfor karakteriseret som et ejendomsselskab, hvor kursen ikke kan blive lavere end 90 pct. af den indre værdi, jf. Ligningsvejledningen for 1996, afsnit A.H.3.1.1. Landsskatteretten stadfæstede derfor SKATs afgørelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om forhøjelse af gaveafgiftsgrundlaget. Afgørelsen var baseret på følgende hovedpunkter:

• Værdiansættelsesgrundlag: Værdiansættelsen af de overdragne unoterede anparter skulle ske i overensstemmelse med Cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning (Værdiansættelsescirkulæret), jf. SKM2009.97.ØLR.
• 40 pct. nedslag for skovareal: Retten fandt ikke hjemmel til at foretage et 40 pct.s nedslag i ejendomsværdien for skovarealet. Dette skyldtes, at de tidligere bestemmelser i Ligningsloven § 18b og Ligningsloven § 18c var ophævet ved lov nr. 1219 af 27. december 1996 og ikke var omfattet af henvisningen til Ligningsvejledningen for 1996, afsnit A.H.3.1.1., eller SKM2010.849.SKAT.
• Klassifikation som ejendomsselskab: Selskabet ([virksomhed2] ApS) blev karakteriseret som et ejendomsselskab. Dette blev begrundet med, at ejendommenes værdi udgjorde en væsentlig del af selskabets samlede balancesum (34.352.387 kr. ud af 35.534.924 kr.), og selskabets hovedaktivitet var skovbrugsdrift samt udlejning af fast ejendom.
• 90 pct. regel for ejendomsselskaber: Som følge af klassifikationen som ejendomsselskab kunne kursen ved kursberegningen ikke blive lavere end 90 pct. af den indre værdi, jf. Ligningsvejledningen for 1996, afsnit A.H.3.1.1.