Landsskatteretten: Forældelse af krav om tilbagebetaling af kirkeskat betalt uden medlemskab af folkekirken

Sagen omhandler en klagers anmodning om genoptagelse af skatteansættelsen for indkomståret 1989 og tidligere år med henblik på tilbagebetaling af kirkeskat. Klageren, der er født i 1941, har oplyst, at hun aldrig er blevet døbt og dermed aldrig har været medlem af folkekirken. På trods heraf har hun betalt kirkeskat i hvert fald siden 1988. Klageren var i CPR-registeret fejlagtigt registreret som medlem af folkekirken fra fødslen, men dette blev senere korrigeret til "uden for folkekirken".

Klageren anmodede SKAT om tilbagebetaling af kirkeskat den 14. januar 2011. Skatteankenævnet godkendte tilbagebetaling for årene 1990-1999, men nægtede genoptagelse for 1989 og tidligere år med henvisning til forældelsesreglerne.

Skatteankenævnets begrundelse

Kirkeskat skal betales af medlemmer af den danske folkekirke, jf. Lov om folkekirkens økonomi § 18, stk. 1. Medlemskab forudsætter dåb i folkekirken eller et andet evangelisk-luthersk trossamfund, jf. Lov om medlemskab af folkekirken, kirkelig betjening og sognebåndsløsning § 1 (tidligere Lov om menighedsråd § 5).

Nævnet lagde til grund, at klageren aldrig havde været medlem af folkekirken, og at den fejlagtige registrering skyldtes en myndighedsfejl, formentlig ved elektronisk overførsel til CPR-registeret. Denne fejl blev anset for at udgøre "særlige omstændigheder" i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, hvilket muliggør ekstraordinær genoptagelse. Fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 blev også anset for overholdt, da klageren anmodede om tilbagebetaling inden 6 måneder efter, hun blev opmærksom på fejlen.

Det afgørende spørgsmål var forældelse. Nævnet vurderede, at klagerens krav var omfattet af den 20-årige forældelsesfrist i Danske Lov 5-14-4, som var gældende indtil den 1. januar 2011, hvor den blev erstattet af en 10-årig frist i Skatteforvaltningsloven § 34 a, stk. 4. Klagerens broder havde den 4. december 2010 rettet henvendelse til Kirkeministeriet, hvor han omtalte sine søstres lignende situation. Nævnet fortolkede denne henvendelse som en anmodning om tilbagebetaling på klagerens vegne, jf. Forvaltningsloven § 7, stk. 2 om videresendelse til rette myndighed. Dette betød, at anmodningen blev anset for fremsat før den 1. januar 2011, og dermed var den 20-årige forældelsesfrist relevant.

Forældelsesfristen for tilbagesøgningskrav løber fra den 1. oktober i året efter indkomståret, jf. Forældelsesloven § 2. Kravet for 1989 blev stiftet den 1. oktober 1990 og var forældet den 1. oktober 2010. Da anmodningen blev fremsat den 4. december 2010, var kirkeskatten for 1989 og tidligere år forældet, jf. Forældelsesloven § 23.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse, hvilket indebar, at klageren ikke kunne få tilbagebetalt kirkeskat for indkomståret 1989 og tidligere år.

Retten fandt, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8 var opfyldt, da den fejlagtige registrering af klageren som medlem af folkekirken måtte kvalificeres som særlige omstændigheder og en myndighedsfejl. Dette åbnede for muligheden for at genoptage skatteansættelsen ud over den ordinære frist.

Imidlertid fastslog Landsskatteretten, at indkomstår forud for 1990 var forældet i henhold til den dagældende 20-årige forældelsesfrist i Danske Lov 5-14-4. Da klagerens anmodning om genoptagelse blev anset for fremsat den 4. december 2010 (via broderens henvendelse til Kirkeministeriet), faldt den under den 20-årige forældelsesfrist, som var gældende indtil den 1. januar 2011. Kravet for 1989 blev stiftet den 1. oktober 1990 og var dermed forældet den 1. oktober 2010. Dette gjaldt også for alle tidligere indkomstår. Landsskatteretten bemærkede, at der ikke er mulighed for at dispensere fra forældelsesfristen, selvom det kan synes urimeligt.