Fradrag for tab på debitorer - manglende momsangivelse

Sagen drejede sig om en virksomhed under konkurs, der anmodede om refusion af salgsmoms på 272.995,84 kr. vedrørende et uerholdeligt tilgodehavende på 1.364.979,18 kr. hos en anden virksomhed, der også var under konkurs. SKAT anerkendte et foreløbigt fradrag for tab på debitorer for momsbeløbet på 202.835 kr., da dette beløb var angivet i tidligere momsangivelser. SKAT afviste dog refusion af 70.160,58 kr. i salgsmoms, da dette beløb ikke var angivet for 4. kvartal 2009.

SKATs argumentation

SKATs afgørelse var baseret på, at det er en forudsætning for at anvende Momsloven § 27, stk. 6 om fradrag for tab på uerholdelige fordringer, at salgsmomsen er angivet til SKAT. Denne praksis blev understøttet af byretsdommen SKM2010.246.BR, som fastslog, at momsen skulle være afregnet. SKAT fortolkede "afregnet" som minimum "angivet". Da de 70.160,58 kr. ikke var angivet for 4. kvartal 2009, selvom fakturaer var udstedt, mente SKAT, at betingelsen for fradrag ikke var opfyldt. SKAT henviste desuden til Momsloven § 57, stk. 1 og Momsbekendtgørelsen § 49a vedrørende angivelsespligten. Mompligten indtrådte på faktureringstidspunktet (Momsloven § 23, stk. 2), hvilket betød, at momsen skulle have været angivet for 4. kvartal 2009.

Virksomhedens påstand og argumenter

Virksomheden gjorde gældende, at der ikke findes hjemmel i Momsloven § 27, stk. 6 til at indfortolke et krav om, at momsen skal være angivet til SKAT for at opnå refusion. De påpegede, at SKAT selv havde anmeldt et krav på 110.000 kr. i konkursboet vedrørende foreløbig fastsat moms for 4. kvartal 2009, hvilket de fandt inkonsekvent. Virksomheden anfægtede desuden præjudikatsværdien af byretsdommen SKM2010.246.BR, idet den var en byretsdom og omhandlede et specifikt aftaleforhold, der ikke var et normalt forretningsmæssigt arrangement, og derfor ikke var relevant for nærværende sag.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse.

Retten henviste til Momsloven § 27, stk. 1 og 6 og fastslog, at det ifølge praksis er en forudsætning for at anvende Momsloven § 27, stk. 6, at den salgsmoms, som leverancen har udløst, er afregnet. Dette blev understøttet af byretsdommen SKM2010.246.BR.

Da virksomheden hverken havde angivet eller afregnet moms for de varer og ydelser, som den anførte at have leveret i 4. kvartal 2009, kunne der ikke foretages fradrag i afgiftsgrundlaget i medfør af bestemmelsen. Landsskatteretten bemærkede desuden, at virksomheden ikke havde lidt et tab i relation til den ikke-angivne moms, da den aldrig var blevet afregnet.