Landsskatteretten: Momsforhøjelser for mini-supermarked ændret grundet manglende dokumentation og for sen varsling

Sagen omhandler Landsskatterettens afgørelse vedrørende SKATs forhøjelser af et selskabs momstilsvar for afgiftsperioderne 2008, 2009 og 2010. Selskabet, der driver et mini-supermarked, fik forhøjet sit momstilsvar af SKAT med henholdsvis 115.782 kr. for 2008, 276.359 kr. for 2009 og 47.930 kr. for 2010. Landsskatteretten ændrede afgiftsperioderne til selskabets forskudte regnskabsår (1. juli – 30. juni) og nedsatte forhøjelsen for 2008 til 0 kr., nedsatte forhøjelsen for 2009 til 171.321 kr. og forhøjede for 2010 til 159.734 kr.

Faktiske omstændigheder

Sagen opstod efter en kundeklage og et uanmeldt kontrolbesøg i januar 2011, hvor SKAT konstaterede væsentlige mangler i selskabets regnskabsføring. Det blev bemærket, at der ikke blev foretaget relevante kasseafstemninger (f.eks. ingen optælling af småmønter, kassedifferencer på 0 kr. ud af store omsætninger), og at bilagsmaterialet var uorganiseret og ufuldstændigt (leveret i plastiksække, ikke i nummer- eller datoorden, og med mange manglende bilag). Selskabets revisor bekræftede vanskelighederne med at sortere materialet.

SKAT tilsidesatte på denne baggrund selskabets regnskab og foretog en skønsmæssig ansættelse af omsætningen baseret på gennemsnitlige bruttoavanceprocenter for detailhandel fra Danmarks Statistik. SKATs oprindelige beregninger viste bruttoavancer på 15,4%, 15,5% og 18,3% for henholdsvis 2008, 2009 og 2010, mens SKAT mente, de burde være 20,9%, 28,7% og 20,5%. SKATs forhøjelser af selskabets indkomst blev anset for maskeret udlodning til hovedanpartshaverne, og momstilsvaret blev efterindberettet med 25% af disse forhøjelser.

Selskabets argumenter

Selskabets repræsentant påstod ugyldighed af SKATs afgørelse, da forhøjelserne var foretaget ved at regulere vareforbruget ned i stedet for at forhøje omsætningen. Det blev desuden anført, at SKATs skøn var udøvet på et klart forkert grundlag og førte til et urimeligt resultat. Repræsentanten fastholdt, at der var ført daglige kasseafstemninger og et effektivt kasseregnskab, og at den løbende bogføring var i overensstemmelse med gældende regler. Det blev fremhævet, at selskabet ikke havde udeholdt omsætning, og at regnskaberne var retvisende. Repræsentanten argumenterede også for, at Danmarks Statistiks gennemsnitlige bruttoavance for branche 47001 (Supermarkeder og varehuse m.v.) ikke var sammenlignelig med selskabets mindre butik, og at medianen ville give et mere realistisk billede. Endvidere blev det påpeget, at SKAT ikke havde inddraget privatforbrugsberegninger eller andre konkrete forhold, der kunne understøtte en påstand om udeholdt omsætning.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs afgørelse ikke var ugyldig på grund af den anvendte metode til skønsmæssig ansættelse. Det forhold, at SKAT regulerede vareforbruget ned i stedet for at forhøje omsætningen, blev anset for en gyldig metode, hvilket også er understøttet af retspraksis, jf. SKM2011.251.BR.

Retten fastslog, at selskabet ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at der var foretaget effektive, daglige kasseafstemninger. Dette blev begrundet med, at de fremlagte kasserapporter for 2010 og 2011 ikke viste kassedifferencer, havde skæve ørebeløb i beholdningerne, og for 2010 dækkede flere dage i samme afstemning. Da kravene til regnskabsgrundlaget, jf. Momsloven § 55 og Mindstekravsbekendtgørelsen § 8, ikke var opfyldt, var SKAT berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig fastsættelse af momstilsvaret.

Landsskatteretten foretog en konkret vurdering af bruttoavancen og fandt, at selskabets bruttoavance kunne beregnes i forhold til Danmarks Statistiks gennemsnit for branchegruppe 47001 (Supermarkeder og varehuse m.v.), som omfatter butikker med begrænset varesortiment inden for føde-, drikke- og tobaksvarer samt kiosker med udvidet åbningstid. Dette skyldtes, at selskabet var en igangværende virksomhed med et etableret kundegrundlag. SKATs oprindelige beregning for 2010 indeholdt en skrivefejl i omsætningen, som Landsskatteretten korrigerede.

Den skønsmæssige forhøjelse af momstilsvaret blev herefter beregnet som følger:

For indkomståret 2008 (1. juli 2007 – 30. juni 2008) fandt Landsskatteretten, at SKATs varsling og fastsættelse af afgiftstilsvaret var foretaget for sent i henhold til Skatteforvaltningsloven § 31. Den sidste angivelsesfrist for perioden var 18. august 2008, hvilket betød, at varsling skulle være sket senest 18. august 2011, og fastsættelse senest 18. november 2011. Da SKAT varslede den 8. november 2011 og fastsatte den 12. december 2011, var begge frister overskredet. Derfor blev forhøjelsen for 2008 ændret til 0 kr.

For indkomstårene 2009 (1. juli 2008 – 30. juni 2009) og 2010 (1. juli 2009 – 30. juni 2010) blev varsling og fastsættelse anset for rettidig. Landsskatteretten nedsatte forhøjelsen for 2009 fra 276.359 kr. til 171.321 kr. og forhøjede for 2010 fra 47.930 kr. til 159.734 kr., med angivelse af de korrekte afgiftsperioder.