Landsskatteretten stadfæster SKATs afgørelse om genoptagelse af momstilsvaret

Sagen drejede sig om en skoles anmodning om genoptagelse af momstilsvaret, specifikt vedrørende købsmoms, energiafgifter og lønsumsafgift, efter en ændring i SKATs praksis. Tidligere var skolens kommercielle kursusvirksomhed anset for momsfritaget, men en dom fra Vestre Landsret (SKM 2010.382.VLR) fastslog, at sådanne aktiviteter, hvis de drives med gevinst for øje, er momspligtige i henhold til Momsloven § 13, stk. 1, nr. 3. Dette førte til, at SKAT udsendte et styresignal (SKM 2010.499) om ændret praksis fra 1. januar 2011 og mulighed for genoptagelse af tidligere afgiftsperioder.

Skolen anmodede om genoptagelse for perioden 1. januar 2003 til 31. december 2010 for at få godtgjort købsmoms, energiafgifter og lønsumsafgift, som de mente at have lidt tab på grund af SKATs tidligere praksis. Skolen argumenterede for, at de ikke skulle modregne salgsmoms, da de ikke havde opkrævet denne fra kunderne og ikke kunne gøre det med tilbagevirkende kraft. De mente, at et krav om modregning ville medføre en ugrundet berigelse for staten og være i strid med EU-rettens neutralitets- og effektivitetsprincipper.

SKATs afgørelse

SKAT afviste skolens anmodning. SKATs opfattelse var, at genoptagelse af afgiftstilsvaret, jf. Momsloven § 56, stk. 1 og Skatteforvaltningsloven §§ 31 og 32, skal omfatte hele afgiftstilsvaret, dvs. både salgs- og købsmoms. SKAT henviste til retspraksis, der understøtter, at det er det samlede afgiftstilsvar, der kan genoptages, og at dette ikke medfører en ugrundet berigelse for staten. SKAT fastslog desuden, at lønsumsafgiftstilsvaret ikke kunne genoptages, hvis afgiftstilsvaret ikke blev opgjort korrekt i henhold til momslovens regler.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse og fandt, at skolen skulle opgøre hele afgiftstilsvaret for den omhandlede periode, hvilket inkluderede salgsmomsen, i forbindelse med anmodningen om genoptagelse af moms, energiafgifter og lønsumsafgift.

Begrundelse

• Genoptagelsesfrister: Landsskatteretten bemærkede, at skolens anmodning om genoptagelse for perioden 1. januar 2003 til 31. december 2010 overskred den ordinære frist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 2. Genoptagelsen skulle derfor vurderes efter reglerne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1, nr. 1 og 2.
• Helhedsprincip for afgiftstilsvar: Retten lagde vægt på, at Momsloven § 56, stk. 1 definerer afgiftstilsvaret som forskellen mellem udgående (salgs-) og indgående (købs-) afgift. Dette princip indebærer, at en genoptagelse af momstilsvaret skal omfatte både salgs- og købsmoms for den pågældende periode.
• Styresignal og retspraksis: Landsskatteretten henviste til SKATs styresignal SKM 2010.499, som tillader genoptagelse af momstilsvaret for kommerciel kursusvirksomhed, der nu anses for momspligtig. Retten henviste også til Vestre Landsrets dom af 4. december 2006 (SKM 2006.750.VLR) og Landsskatterettens egen kendelse af 5. november 2012 (LSR 12-0189672), som begge understøtter princippet om, at det er hele afgiftstilsvaret, der skal genoptages, og ikke kun dele heraf.
• Neutralitets- og effektivitetsprincipper: Landsskatteretten fandt ikke, at principperne om neutralitet og effektivitet, som fastlagt af EU-Domstolen (bl.a. i sagerne C-62/00 Marks & Spencer, C-147/01 Weber´s Wine World, C-566/07 Stadeco, C-398/09 Lady & Kid og C-94/10 Danfoss A/S), var til hinder for SKATs krav om, at genoptagelsen ikke alene kunne ske for købsmoms, energiafgifter og lønsumsafgift.
• Uadskillelighed af afgifter: Retten fastslog, at energiafgifter og lønsumsafgift ikke kunne adskilles fra genoptagelsen af momstilsvaret, da de er integrerede dele af den samlede afgiftsopgørelse.

Landsskatteretten konkluderede, at skolens salgsmoms ligeledes skulle opgøres i forbindelse med anmodningen om genoptagelse, uanset om genoptagelsen skete inden for den ordinære eller ekstraordinære frist.