Nægtet tilbagebetaling af udbytteskat til hollandsk investeringsinstitut

Sagen omhandler en hollandsk pensionskasse, [virksomhed1], etableret som en "Stichting", der har anmodet om tilbagebetaling af indeholdt udbytteskat fra danske selskaber for årene 2004-2006. Oprindeligt blev der indeholdt 28 % udbytteskat, som efterfølgende blev reduceret til 15 % i henhold til den dansk-hollandske dobbeltbeskatningsaftale. [virksomhed1] søgte at få den resterende del af udbytteskatten tilbagebetalt, da danske pensionskasser kan modtage udbytter uden indeholdelse af kildeskat ved forevisning af et frikort.

SKATs argumentation

SKAT nægtede tilbagebetalingen og henviste til, at danske regler om udbytteskat ikke diskriminerer udenlandske investeringsforeninger, der virker på samme måde som danske. SKAT argumenterede for, at udbytter fra danske selskaber til udenlandske selskaber og foreninger er omfattet af begrænset skattepligt til Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c. Skattepligten omfatter også udenlandske selskaber, der måtte være undtaget fra skattepligt efter Selskabsskatteloven § 3, stk. 1. SKAT fremhævede, at danske pensionskasser, der er fritaget for selskabsskat efter Selskabsskatteloven § 3, i stedet er omfattet af Pensionsafkastbeskatningsloven. Fritagelsen for kildebeskatning af udbytter til danske pensionskasser forudsætter, at deres indkomst beskattes efter Pensionsafkastbeskatningsloven, hvilket opvejer fritagelsen for kildeskat. SKAT mente, at en fritagelse for udenlandske pensionskasser ville betyde, at de kunne undgå dansk beskatning, og at de eksisterende regler ikke er i strid med EU's grundlæggende frihedsrettigheder, da beskatningsgrundlaget for fuldt og begrænset skattepligtige ikke nødvendigvis skal være det samme.

Investeringsinstituttets argumentation

[virksomhed1] påstod, at den danske praksis er diskriminerende og i strid med EF-traktatens artikel 56 og 58 (nu EUF-traktatens artikel 63 og 65). De anførte, at danske pensionskasser kan modtage udbytter uden kildeskat via et frikort, jf. Kildeskattebekendtgørelsen § 31, stk. 1, nr. 1, mens udenlandske pensionskasser ikke har denne mulighed. De argumenterede for, at udbyttebeskatningen er baseret på selskabsskattereglerne og er uafhængig af pensionsafkastbeskatningen. Historisk set blev danske pensionskasser fritaget for selskabsskat og dermed kildeskat på udbytter, længe før pensionsafkastbeskatningen blev indført. [virksomhed1] fremhævede fire måder, hvorpå det danske system begrænser den frie kapitalbevægelighed:

• Danske pensionskasser er ikke omfattet af kildeskat på udbytter, hvilket hindrer fri kapitalbevægelighed.
• Forskelsbehandlingen udlignes ikke ved selskabsbeskatning, da danske pensionskasser er fritaget for selskabsskat.
• Danske pensionskasser beskattes på et nettogrundlag (med fradrag for omkostninger og tab), mens udenlandske beskattes af bruttoudbyttet, hvilket skaber en forskelsbehandling.
• Kildeskat opkræves tidligere end pensionsafkastskatten, hvilket medfører en ufordelagtig likviditetssituation for udenlandske pensionskasser.

[virksomhed1] påpegede desuden, at den danske kildeskat ikke kan lempes i Holland, da hollandske pensionskasser er skattefri. De henviste til en verserende sag for EU-Kommissionen (2006/4103), hvor Kommissionen finder den danske beskatning i strid med EF-traktatens artikel 56. På baggrund heraf anmodede [virksomhed1] Landsskatteretten om at forelægge sagen for EU-domstolen ved præjudicielle spørgsmål.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte tilbagebetaling af den resterende udbytteskat. Retten fandt ikke grundlag for at tiltræde, at den forskellige behandling af udbytter fra danske selskaber til henholdsvis den hollandske pensionskasse og hjemmehørende pensionskasser indebar en forskelsbehandling i strid med EF-traktatens artikel 56, jf. artikel 58 (nu EUF-traktatens artikel 63, jf. artikel 65).

Landsskatteretten lagde vægt på følgende:

• Den hollandske pensionskasse blev kildebeskattet med 15 % af bruttoudbyttet efter reduktion i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsten.
• Hjemmehørende pensionskasser med udbyttefrikort beskattes efter Pensionsafkastbeskatningsloven med 15 % af udbyttet sammen med renter og realiseret/ikke-realiseret gevinst på aktier mv., fratrukket omkostninger og tab.
• Retten fandt ikke grundlag for at fastslå, at de danske skatteregler medfører en hårdere beskatning af den hollandske pensionskasse end for tilsvarende danske pensionskasser. Pensionsafkastbeskatningen blev anset som et supplement til indkomstbeskatningen.
• Afgørende for overensstemmelse med EF-traktatens artikel 56, jf. artikel 58, er de aktuelt gældende regler, uanset den historiske udvikling heraf.

Landsskatteretten fandt på det foreliggende grundlag ikke anledning til præjudiciel forelæggelse for EU-domstolen, selvom der verserer en sag for EU-Kommissionen (2006/4103) vedrørende dansk beskatning af udbyttebetalinger til ikke-hjemmehørende pensionsfonde.