Manglende fradrag for underskud af ikke-erhvervsmæssig virksomhed – manglende indtægter og markedsundersøgelser

Sagen omhandler en klage over Skatteankenævnets afgørelse om nægtelse af fradrag for underskud fra et interessentskab for indkomstårene 2007, 2008 og 2009. Klageren, som er interessent i interessentskabet [virksomhed1] I/S sammen med sin søn, havde investeret i en erhvervsgrund og opført en industribygning med hovedformål om udlejning og salg af sand.

Virksomhedens baggrund og drift

Interessentskabet købte en erhvervsgrund på 2.704 m2 i 2005 og opførte en industribygning på 298 m2, som blev godkendt i 2007. Anskaffelsessummen for grund og bygning var 1.000.000 kr., delvist grundet betydeligt eget arbejde. Virksomheden blev momsregistreret i 2006.

Det blev oplyst, at der ikke var foretaget markedsundersøgelser eller budgetter ved opstart. Virksomheden havde ingen omsætning i årene 2006-2009. Salg af sand til private startede først i 2010, og salg af sækkesand i 2012. Udlejning af erhvervsbygningen forventedes først at starte i februar 2012.

Klageren, med baggrund i vognmandsbranchen, var fortsat ansat som chauffør med en betydelig lønindtægt i de omhandlede år.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet anså ikke virksomheden for erhvervsmæssig og nægtede fradrag for underskud på henholdsvis 28.426 kr. (2007), 24.324 kr. (2008) og 24.284 kr. (2009). Begrundelsen var manglende indtægter siden opstart i 2006, fravær af budgetter, og at driften ikke var tilrettelagt med udsigt til en rimelig fortjeneste i forhold til den investerede kapital. Det blev fremhævet, at momsregistrering er uden betydning for den skattemæssige vurdering af erhvervsmæssighed.

Klagerens argumenter

Klageren påstod fradrag for underskuddet og argumenterede for, at interessentskabet var erhvervsmæssigt drevet med formål om udlejning af erhvervsbygning og grund samt salg af sand. Det blev fremført, at ejendommen udelukkende blev brugt erhvervsmæssigt, og at de manglende indtægter skyldtes finanskrisen og uheldig timing for opførelsen. Klageren understregede, at der ikke var tale om spekulation, og at interessenterne havde den økonomiske evne til at afholde udgifter under lavkonjunktur. Det blev forventet, at indtægterne ville begynde at komme fra 2012, og at en låneomlægning ville forbedre resultatet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse for indkomstårene 2007, 2008 og 2009, og nægtede fradrag for underskud af virksomhed.

Begrundelse

Retten lagde til grund, at:

• Klageren som interessent i [virksomhed1] I/S ikke havde foretaget markedsundersøgelser eller lagt budgetter ved opstart.
• Virksomheden ikke havde haft indtægter eller foretaget varekøb i de omhandlede indkomstår (2007-2009).
• Den primære aktivitet, udlejning af erhvervsbygningen, først ville starte i februar 2012.
• Den sekundære aktivitet, salg af sand til private, først startede i 2010, og salg af sand i sække først i 2012.

Med henvisning til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som fastslår, at udgifter til at erhverve, sikre eller vedligeholde indkomsten kan fradrages, og princippet om, at underskud fra ikke-erhvervsmæssig virksomhed ikke kan fradrages i anden indkomst, fandt Landsskatteretten, at virksomheden ikke kunne anses for igangværende i indkomstårene 2007, 2008 og 2009.

Det er en væsentlig betingelse for at anse en virksomhed for erhvervsmæssig, at den er etableret og drevet med udsigt til at opnå en rimelig fortjeneste, og at den er igangværende. Da virksomheden ikke havde haft indtægter i de omhandlede år, og de planlagte aktiviteter først forventedes at starte senere, blev den ikke anset for igangværende i de relevante indkomstår.

Derfor kunne underskuddet ikke fratrækkes i klagerens øvrige indkomst, jf. Personskatteloven § 3, stk. 2.