Afgørelse om afgiftsfritagelse for busser til transport af psykiatriske patienter

Sagen drejede sig om en anmodning fra [virksomhed1] ApS om fritagelse for registreringsafgift ved køb af busser. Ansøgningen blev indgivet med henvisning til Registreringsafgiftsloven § 2, stk. 1, nr. 6, litra a for køretøjer omhandlet af Registreringsafgiftsloven § 5a, stk. 1, og busserne skulle anvendes til transport af psykiatrisk syge, der lider af autisme, Asperger syndrom og ADHD.

Institutionens virke og tilbud

[virksomhed1] ApS, etableret i 2007, tilbyder en række pædagogiske og støttende forløb for normalt/højtbegavede unge i alderen 14-30 år med varigt nedsat psykisk funktionsevne og psykiatriske lidelser. Institutionen er organiseret i flere teams, der tilbyder:

• Botilbud og soloprojekter: Godkendt efter Serviceloven § 107 for midlertidige botilbud. Disse omfatter bl.a. botræning med fokus på udvikling af viden og kompetencer til at bo selvstændigt, samt afklarende soloprojekter.
• Støttekontaktpersonordninger: For børn, unge og voksne, jf. Serviceloven § 52, stk. 3 og Serviceloven § 85.
• Særligt tilrettelagt ungdomsuddannelse (STU/USB): Tilbyder undervisning og vejledning.
• Aktivitets- og kurstilbud: Inkluderer sociale aktiviteter, ture og fritidstilbud.

Institutionen havde 33 brugere, hvoraf 13 boede i botilbud/soloprojekter, og 20 var tilknyttet andre tilbud. Personalegruppen bestod primært af pædagoger, lærere, psykologer og administrativt personale. Klageren fremhævede, at en del af brugerne havde behov for særlig transport, da de ikke kunne transportere sig selv grundet deres psykiske tilstand.

SKAT Motorcenters afgørelse

SKAT Motorcenter afviste ansøgningen om afgiftsfritagelse. Begrundelsen var, at [virksomhed1] ApS ikke blev anset for en "lignende institution" i henhold til Registreringsafgiftsloven § 2, stk. 1, nr. 6, litra a. SKAT lagde vægt på, at:

• Brugerne ikke blev anset for at være handicappede eller syge på en måde, der kræver intensiv og konstant pleje, sammenligneligt med beboere på plejehjem.
• Institutionens aktiviteter overvejende var af socialpædagogisk, vejledende og støttende karakter, herunder undervisning, og ikke egentlig pleje og behandling.
• Botilbuddet udgjorde en mindre del af det samlede tilbud.
• Personalets sammensætning kun i begrænset omfang inkluderede decideret plejepersonale.
• Behov for transport hos brugerne ikke automatisk giver ret til afgiftsfritagelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKAT Motorcenters afgørelse og nægtede afgiftsfritagelse.

Begrundelse

Landsskatteretten henviste til Registreringsafgiftsloven § 2, stk. 1, nr. 6, litra a, som fastslår, at køretøjer kan fritages for afgift, når de anvendes af "et plejehjem, ældrecenter og lignende institutioner" til befordring af egne beboere eller hjemmeboende ældre, der er visiteret til aktiviteter på institutionen for at vedligeholde fysiske eller psykiske færdigheder.

Retten fandt, at:

• Der ikke var grundlag for at anse de enkelte enheder (teams) i [virksomhed1] ApS som selvstændige institutioner i relation til fritagelsesbestemmelsen. Afgørelsen skulle derfor baseres på, om [virksomhed1] i sin helhed opfyldte betingelserne.
• Det ikke var tilstrækkeligt dokumenteret, at den samlede institutions virke, pleje- og behandlingsbehovet hos brugerne, den samlede personalenormering og den ydede bistand under ét opfyldte forudsætningerne for afgiftsfritagelse.
• Højesteret har i lignende sager lagt særlig vægt på, at der skal være behov for "intensiv og konstant pleje" for at en institution kan anses for "lignende institution" i lovens forstand.
• Selvom brugerne måtte have behov for særlig transport, var dette ikke en betingelse for afgiftsfritagelse i henhold til Registreringsafgiftsloven § 2, stk. 1, nr. 6, litra a.

Landsskatteretten konkluderede, at [virksomhed1] ApS ikke opfyldte betingelserne for at blive fritaget for registreringsafgift ved indkøb af minibusser, da institutionen i sin helhed ikke kunne sidestilles med et plejehjem eller ældrecenter, der yder intensiv og konstant pleje.