Dom om skatteansættelse af tilskud og skønsmæssig ansættelse efter Panama Papers-lækage

Sagen drejer sig om Sagsøger S.A.'s (nu under konkurs) skatteansættelse for indkomståret 2007. Det centrale spørgsmål er, hvorvidt der er grundlag for at nedsætte Skattestyrelsens skøn over skattepligtige tilskud.

Sagens Baggrund

Sagsøger S.A. blev stiftet i Panama den 10. august 2007 og registreret den 16. august 2007. Selskabet blev formelt ledet af Landsbanki S.A. i Luxembourg. Den 17. august 2007 fik Person 1 og Person 2, der stiftede selskabet, en fuldmagt med uindskrænket ledelses- og tegningsret.

I 2015 lækkede "Panama Papers"-dokumenterne, som indeholdt oplysninger om Sagsøger S.A. Efter at have indhentet oplysninger fra det panamanske selskabsregister, ændrede SKAT den 30. januar 2018 Sagsøger S.A.'s skattepligtige indkomst for årene 2007-2010.

SKATs Skønsmæssige Ansættelse

For indkomståret 2007 fandt SKAT, at Sagsøger S.A. havde modtaget skattepligtige tilskud. Da der ikke forelå dokumentation for anskaffelsestidspunkt eller -sum for værdipapirer, foretog SKAT en skønsmæssig ansættelse af de skattepligtige tilskud til i alt 1.496.624 kr.

SKATs afgørelse var baseret på følgende:

• Selskabet blev gjort skattepligtigt til Danmark fra den 17. august 2007 efter Selskabsskatteloven § 1, stk. 6 (ledelsens sæde).
• Selskabet havde pligt til at selvangive sin indkomst ifølge Skattekontrolloven § 1, stk. 1.
• Indsætninger på selskabets bankkonto blev anset for skattepligtige tilskud fra hovedaktionærerne, jf. Statsskatteloven § 4, stk. 1.
• Den skønsmæssige ansættelse blev foretaget i henhold til Skattekontrolloven § 5, stk. 3, da der ikke forelå selvangivelse eller tilstrækkelig dokumentation.

SKATs afgørelse blev stadfæstet af Landsskatteretten den 22. december 2022.

Parternes Påstande

Sagsøger S.A. under konkurs nedlagde:

• Principalt påstand: Skatteansættelsen for indkomståret 2007 nedsættes med 622.460 kr.
• Subsidiært påstand: Skatteansættelsen for indkomståret 2007 hjemvises til Skattestyrelsen til fornyet behandling.

Skatteministeriet nedlagde påstand om frifindelse.

Sagsøgers Argumenter

Sagsøger S.A. gjorde gældende, at skattemyndighedernes skøn var baseret på forkerte forudsætninger og skulle tilsidesættes. Dette skyldtes nye oplysninger fra Landsbanki (en "VALUATION REPORT" og kontoudskrifter), som ikke forelå under SKATs eller Landsskatterettens behandling.

De nye oplysninger dokumenterede ifølge sagsøgeren:

• Selskabet blev stiftet i Panama i august 2007.
• Der blev overført i alt 874.163,97 kr. til Sagsøger S.A.'s konto i Landsbanki i perioden 27. september til 8. oktober 2007.
• Størstedelen af overførslerne (874.107,98 kr.) blev foretaget af Person 1 og Person 2.
• Et etableringsgebyr på 1.000 EUR blev trukket umiddelbart efter overførslen den 27. september 2007.
• De overførte midler blev anvendt til at finansiere kontoaktiviteter.
• Aktierne, som skattemyndighedernes skøn var baseret på, blev først erhvervet i 2008, ikke 2007.
• Anskaffelsessummen for aktierne afveg fra de reelle værdier, idet den samlede anskaffelsessum var 1.254.346,12 kr., hvilket er 242.277,93 kr. lavere end SKATs skøn.

Sagsøgeren mente derfor, at selskabet reelt kun havde modtaget 874.163,97 kr. i tilskud, og at beskatningen skulle nedsættes i overensstemmelse hermed. Den subsidiære påstand om hjemvisning var for det tilfælde, at retten fandt grundlag for nedsættelse, men at den konkrete opgørelse skulle foretages af Skattestyrelsen.

Skatteministeriets Argumenter

Skatteministeriet fastholdt, at skattemyndighederne var berettiget til at foretage en skønsmæssig ansættelse, da Sagsøger S.A. ikke havde selvangivet indkomst for 2007. Et skøn kan kun tilsidesættes, hvis det er åbenbart urimeligt eller hviler på et forkert grundlag.

Ministeriet anførte:

• Det er ubestridt, at Sagsøger S.A. som minimum skal beskattes af 874.164 kr.
• Sagsøger S.A. har ikke dokumenteret, at selskabet har betalt for de omhandlede værdipapirer. Det må derfor lægges til grund, at værdipapirerne er tilført selskabet af Person 1 og Person 2 og skal tilskudsbeskattes.
• Skattestyrelsens skønsmæssige forhøjelse er lavere end den samlede værdi af overførslerne fra Person 1 og Person 2 samt øvrige indtægter fra værdipapirer (samlet 1.854.926,29 kr. mod skønnet 1.496.624 kr.).
• Skønnet er derfor lempeligt og hviler ikke på et forkert grundlag eller fører til et åbenbart urimeligt resultat.

Rettens Begrundelse og Resultat

Retten skulle vurdere, om skattemyndighedernes skønsmæssige ansættelse af Sagsøger S.A.'s skattepligtige indkomst for 2007 skulle tilsidesættes. Det var ubestridt, at SKAT var berettiget til at foretage et skøn, da Sagsøger S.A. ikke havde selvangivet indkomst for 2007, jf. Skattekontrolloven § 5, stk. 3.

Retten lagde vægt på, om de nye oplysninger fra Landsbanki med fornøden sikkerhed dokumenterede, at skønnet var væsentligt og klart forkert eller medførte et åbenbart urimeligt resultat, jf. Højesterets dom gengivet i UfR 2011.1458 H.

Retten fandt, at Sagsøger S.A. under konkurs ikke havde godtgjort, at de nye oplysninger dokumenterede, at skattemyndighedernes skøn var væsentligt og klart forkert eller medførte et åbenbart urimeligt resultat.

Retten bemærkede, at det var ubestridt, at selskabet som minimum skulle tilskudsbeskattes af 874.164 kr.

På baggrund af de fremlagte kontoudskrifter fra Landsbanki lagde retten til grund, at der i perioden oktober til december 2007 blev indsat yderligere 980.762 kr. på Sagsøger S.A.'s konto i forbindelse med salg af aktier og obligationer. Dette beløb måtte betragtes som skattepligtig indkomst.

Samlet set burde Sagsøger S.A.'s skattepligtige indkomst for 2007 have været 1.854.926 kr. (874.164 kr. + 980.762 kr.). Da skattemyndighedernes skøn var 1.496.624 kr., anså retten skønnet for lempeligt.

Retten fandt derfor ikke, at skattemyndighedernes skønsmæssige ansættelse af selskabets skattepligtige indkomst i 2007 var åbenbart urimelig eller hvilede på et forkert grundlag.

Afgørelse

Skatteministeriets påstand om frifindelse blev taget til følge.

Sagsøger S.A. under konkurs blev pålagt at betale sagsomkostninger til Skatteministeriet med 30.000 kr. Beløbet skal betales inden 14 dage og forrentes efter Renteloven § 8 a.