Manglende ekstraordinær genoptagelse af skatteansættelse for 2006 grundet overskredet frist i skatteforvaltningsloven

Sagen omhandlede en klagers anmodning om ekstraordinær genoptagelse af sin skatteansættelse for indkomståret 2006 med henblik på at ændre creditlempelsen for betalt skat i England. Klageren var fuldt skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1 og havde været udstationeret i England, hvor han var blevet beskattet af sin lønindkomst.

SKAT havde oprindeligt givet creditlempelse for betalt skat i England for indkomstårene 2006 og 2007. Klageren anmodede senere om en højere creditlempelse for 2006 og 2007, da den endelige engelske skat var højere end det oprindeligt oplyste. SKAT genoptog ansættelsen for 2007, men afviste genoptagelse for 2006.

SKATs begrundelse for afslag

SKATs afslag for indkomståret 2006 var baseret på, at fristen for ordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2 var udløbet den 1. maj 2010. SKAT fandt heller ikke grundlag for ekstraordinær genoptagelse efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 8, da klageren ifølge SKAT havde haft mulighed for at oplyse den endelige engelske skat inden fristens udløb. SKAT mente, at klageren var kommet til kundskab om den endelige engelske skat senest den 16. marts 2010, da han underskrev sin engelske selvangivelse. Dermed var 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 overskredet, da anmodningen først blev modtaget den 29. april 2011.

Klagerens argumenter

Klageren gjorde gældende, at 6-måneders fristen var overholdt, idet den endelige engelske skat først var kommet til hans kundskab efter den 21. marts 2011, hvor de engelske skattemyndigheder officielt registrerede modtagelsen af selvangivelsen. Klageren argumenterede, at den skat, der fremgik af den underskrevne selvangivelse, kun var et estimat og ikke den endelige skat. Alternativt anmodede klageren om dispensation fra 6-måneders fristen, da en manglende creditlempelse ville medføre dobbeltbeskatning af hans lønindkomst, hvilket blev anset for utilsigtet.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at genoptage klagerens skatteansættelse for indkomståret 2006 ekstraordinært. Retten lagde til grund, at anmodningen om genoptagelse var indgivet efter udløbet af fristen for ordinær genoptagelse, som var den 1. maj 2010, jf. Skatteforvaltningsloven § 26, stk. 2.

Retten fandt, at de engelske skattemyndigheders skatteansættelse for skatteåret 2006/07 skulle anses for en afgørelse, der havde betydning for beskatningen af klageren efter Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 1, nr. 4. Denne afgørelse blev anerkendt af de danske skattemyndigheder og var i overensstemmelse med dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 11. november 1980 mellem Danmark og Storbritannien, artikel 15. Betingelsen for ekstraordinær genoptagelse efter denne bestemmelse var derfor som udgangspunkt opfyldt.

Kundskabstidspunkt for 6-måneders fristen

Det afgørende spørgsmål var, om 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2 var overholdt. Retten lagde til grund, at klageren allerede i umiddelbar forbindelse med underskrivelsen af sin engelske selvangivelse den 16. marts 2010 havde fået eller burde have fået kundskab om størrelsen af den skat, der endeligt skulle betales i England. Det var ikke afgørende, at selvangivelsen først blev modtaget af de engelske skattemyndigheder den 21. marts 2011.

Da anmodningen om genoptagelse først blev fremsat den 27. april 2011, fandt retten, at den var fremsat efter udløbet af 6-måneders fristen i Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2.

Dispensation

Landsskatteretten fandt ikke, at der forelå sådanne særlige omstændigheder i sagen, at der var grundlag for at dispensere fra 6-måneders fristen i henhold til Skatteforvaltningsloven § 27, stk. 2, sidste punktum. Klagerens argument om dobbeltbeskatning ændrede ikke ved dette, da muligheden for creditlempelse var til stede, men fristen for at anmode om ændring var overskredet.