Manglende fradrag for underskud og renteudgifter ved udlejning af husbåde - Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12

Sagen drejede sig om en klagers fradrag for underskud og renteudgifter i forbindelse med udlejning af tre husbåde for indkomstårene 2007, 2008 og 2009. SKAT havde nægtet fradragene med den begrundelse, at udlejningsvirksomheden var omfattet af anpartsreglerne i Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12, da klageren ikke ansås for at have deltaget i driften i væsentligt omfang.

Klagerens argumenter

Klageren påstod principalt, at han opfyldte arbejdstidskravet, idet han drev en omfattende udlejningsvirksomhed på fuld tid, hvor udlejning af husbåde indgik som en integreret del. Han argumenterede for, at arbejdstidskravet skulle vurderes for den samlede virksomhed, som også omfattede erhvervsejendomme, bebølsesejendomme, sommerhuse og en hotelbåd, og ikke særskilt for husbådene. Klageren fremhævede, at alle aktiviteter var drevet i personligt regi og under samme hæftelsesforhold. Subsidiært påklagede klageren SKATs opgørelse af renteudgifterne, idet han mente, at de samlede renteudgifter burde fordeles forholdsmæssigt på virksomhedens aktiver, da finansieringen var fælles for de forskellige aktiviteter.

SKATs argumentation

SKAT fastholdt, at udlejningen af husbåde skulle vurderes særskilt i relation til arbejdstidskravet, da denne aktivitet adskilte sig fra den øvrige ejendomsudlejning (udlejning til turister på ugebasis kontra boligformål). SKAT henviste til, at husbåde anses for skibe i afskrivningslovens forstand, og at anpartsreglerne finder anvendelse på udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe, når den skattepligtige ikke deltager i driften i væsentligt omfang. SKAT afviste klagerens forslag til fordeling af renteudgifter på grund af manglende dokumentation for, at lånene specifikt vedrørte husbådene.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for underskud og renteudgifter ved udlejning af husbåde for indkomstårene 2007, 2008 og 2009.

Retten bemærkede, at:

• Husbåde kan afskrives i henhold til afskrivningsloven (kapitel 2 om afskrivning på driftsmidler og skibe).
• Udlejningen af husbåde til ferieboliger via et udlejningsbureau sker på erhvervsmæssige vilkår, jf. SKM2003.418.LR.
• En væsentlig arbejdsindsats anses vejledende for at være mindst 50 timer om måneden (600 timer årligt), jf. praksis om investeringsfondshenlæggelser og etableringskontoindskud.
• Klageren havde ikke opgjort et specifikt tidsforbrug for udlejningen af husbåde, og det var ikke godtgjort, at han havde udført arbejde på mindst 50 timer om måneden i forbindelse hermed.
• Landsskatteretten fandt, at klagerens udlejning af husbåde, der er omfattet af anpartsindgrebet i Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12, måtte anses for en særskilt virksomhed. Dette betød, at arbejdstidskravet skulle vurderes alene i forhold til denne virksomhed, og klagerens øvrige udlejningsvirksomhed med fast ejendom samt hotelbåden (ejet af et ApS) skulle ikke indgå i vurderingen.
• Da arbejdstidskravet ikke var opfyldt, var indkomsten fra udlejning af husbådene omfattet af anpartsreglerne i Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12.
• I medfør af Personskatteloven § 13, stk. 6 kan underskud fra en sådan virksomhed ikke fratrækkes i den skattepligtiges øvrige skattepligtige indkomst, men skal fremføres til modregning i positiv skattepligtig indkomst fra samme virksomhed i senere indkomstår.
• Vedrørende renteudgifterne fandt retten, at SKATs beregninger var korrekte i mangel af sikker dokumentation fra klageren, da renteudgifterne skulle vedrøre finansieringen af husbådene.