Årsopgørelses gyldighed og underretningspligt efter skatteforvaltningslovens § 20

Sagen drejede sig om gyldigheden af en årsopgørelse for indkomståret 2008, specifikt årsopgørelse nr. 3, som klageren mente var ugyldig på grund af manglende forudgående underretning (agterskrivelse) i henhold til Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1.

Problemet opstod, da et beløb på 2.116 kr. vedrørende tilbagebetalt efterløn/fleksydelsesbidrag, oprindeligt indberettet af klagerens fagforening, blev fejlagtigt placeret i rubrik 16 ("Pensioner, dagpenge, stipendier mv.") på årsopgørelse nr. 1 og 2. Dette medførte en fejlagtig bundbeskatning af beløbet. Årsopgørelse nr. 3 forsøgte at rette fejlen ved at flytte beløbet til den korrekte rubrik ("Tilbagebetalt efterløn/fleksydelsesbidrag, indbetalt efter 2001"), men inkluderede det fejlagtigt i begge rubrikker, hvilket reelt fordoblede beløbet og øgede skatten.

Klageren argumenterede, at denne forhøjelse var ugyldig, da SKAT ikke havde overholdt den ubetingede høringspligt i Skatteforvaltningsloven § 20. Klageren fremhævede, at klagen ikke vedrørte årsopgørelsen i sig selv, men den ugyldigt foretagne forhøjelse af indkomsten. Det blev også påpeget, at årsopgørelse nr. 3 ikke var blevet annulleret, men at en efterfølgende årsopgørelse (nr. 4 af 26. april 2010) korrekt rettede fejlen og nedsatte den beregnede indkomstskat med 116 kr.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet afviste klagen med henvisning til Skatteforvaltningsloven § 5, stk. 4. Nævnet mente, at SKAT havde givet klageren fuldt medhold ved at annullere den fejlagtige årsopgørelse nr. 3 og genoptage sagen (remonstration), hvilket betød, at der ikke længere eksisterede en klage hos nævnet. Klagerens repræsentant bestred dog, at årsopgørelse nr. 3 var annulleret, og at SKAT havde misforstået klagens genstand.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse.

Retten lagde til grund, at beløbet på 2.116 kr. vedrørende tilbagebetalt efterløn/fleksydelsesbidrag oprindeligt blev indberettet af klagerens fagforening den 30. maj 2008. Beløbet blev fejlagtigt rubriceret under "Pension, dagpenge, stipendier mv." i stedet for "Tilbagebetalt efterløn/fleksydelsesbidrag, indbetalt efter 2001", hvilket medførte en fejlagtig bundbeskatning på 5,48 %.

Landsskatteretten fandt, at der ikke var tale om nye oplysninger, der medførte en ændret skatteansættelse i henhold til Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1. I stedet var der tale om en fejlangivelse på årsopgørelsen, som efterfølgende blev rettet af SKAT. Rettelsen betød, at det tilbagebetalte efterlønsbidrag alene blev beskattet som skattepligtig indkomst.

Det forhold, at fejlen ikke blev rettet på årsopgørelse nr. 3 af 21. september 2009, ændrede ikke Landsskatterettens opfattelse. Da der var tale om en fejlretning af en eksisterende oplysning og ikke en ny forhøjelse baseret på nye oplysninger, fandt retten ikke, at høringspligten i Skatteforvaltningsloven § 20, stk. 1 var relevant.

Skatteankenævnets afgørelse om at afvise klagen, da SKAT havde givet fuldt medhold ved at genoptage sagen og rette fejlen (remonstration) i årsopgørelse nr. 4, blev dermed stadfæstet.