Skattepligt til Danmark anset for ophørt ved fraflytning til Spanien trods rådighed over sommerhus

Sagen omhandler, hvorvidt en kvindes fulde skattepligt til Danmark ophørte, da hun flyttede til Spanien i 2007. SKAT mente, at hun fortsat var fuldt skattepligtig, da hun stadig havde rådighed over et sommerhus i Danmark, som hun som pensionist kunne benytte som helårsbolig. Dette ville normalt opretholde skattepligten ifølge Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.

Klageren argumenterede for, at hendes skattepligt var ophørt, da hun reelt havde opgivet sin bopæl i Danmark med henblik på varigt ophold i Spanien. Hun og hendes mand havde planlagt flytningen i årevis, købt bolig i Spanien i 2002 og solgt deres danske helårsbolig i 2005. Hun blev registreret som bosiddende i Spanien i juni 2007 og anset for skattepligtig der fra indkomståret 2007. Hendes ægtefælle fulgte efter i november 2007.

Det centrale spørgsmål var, om klageren pr. 28. november 2007 kunne anses for skattemæssigt hjemmehørende i Spanien. Dette var afgørende for, om hun var omfattet af en overgangsregel i loven om opsigelse af dobbeltbeskatningsoverenskomsten med Spanien. Denne regel ville fritage hendes danske pensioner for beskatning i Danmark, så længe hun forblev hjemmehørende i Spanien.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens fulde skattepligt til Danmark ophørte den 17. september 2007, da hun fraflyttede til Spanien.

Retten anerkendte, at klageren efter sin udrejse fortsat havde rådighed over en helårsbolig i Danmark, dels i form af en ejerlejlighed, som hendes mand fortsat boede i midlertidigt, og dels et sommerhus, som hun som pensionist havde ret til at benytte hele året. Dette ville normalt medføre bibeholdelse af fuld skattepligt til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.

Retten lagde dog afgørende vægt på, at det var godtgjort, at klageren havde til hensigt at bosætte sig varigt i Spanien. Denne hensigt blev underbygget af følgende faktorer:

• Ægteparret havde i flere år planlagt at flytte til Spanien for at tilbringe deres pensionisttilværelse der.
• De erhvervede en helårsbolig i Spanien i 2002.
• De solgte deres primære helårsbolig i Danmark i 2005 og flyttede hovedparten af deres indbo til Spanien.
• Ægtefællens forsinkede fraflytning skyldtes midlertidige helbredsmæssige årsager.
• Begge ægtefæller blev registreret som bosiddende og skattepligtige i Spanien.

På baggrund af en samlet vurdering fandt retten, at klagerens bopæl i Danmark skatteretligt var opgivet ved fraflytningen den 17. september 2007. Da hendes fulde skattepligt til Danmark var ophørt, blev hun anset for at være skattemæssigt hjemmehørende i Spanien den 28. november 2007.

Dermed opfyldte hun betingelserne i overgangsbestemmelsen i § 3 i lov om bemyndigelse til opsigelse af dobbeltbeskatningsoverenskomster mellem Danmark og henholdsvis Frankrig og Spanien. Konsekvensen var, at hendes pensioner, som efter den tidligere dobbeltbeskatningsoverenskomst kun kunne beskattes i Spanien, fortsat var fritaget for beskatning i Danmark.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og anmodede SKAT om at opgøre klagerens skattepligtige indkomst for perioden 1. januar til 17. september 2007.