Fradrag for driftsudgifter til filmproduktion – [Statsskattelovens § 6, litra a](/ref/statsskatteloven_§_6)

Sagen omhandler et selskabs ret til fradrag for driftsudgifter i forbindelse med filmproduktion, herunder nedskrivning på afsluttede film og udgifter til egenproduktion. Selskabet, hvis hovedaktivitet er konsulentarbejde og filmproduktion, er kommanditist med 50 % ejerandel i [virksomhed2] K/S. [virksomhed2] K/S' hovedformål er at erhverve, besidde og udnytte filmrettigheder.

SKAT havde ikke godkendt fradrag for nedskrivning på film på 600.000 kr. og yderligere produktionsudgifter på 2.365.486 kr. SKATs begrundelse var, at [virksomhed2] K/S havde ejendomsretten til filmene, og udgifterne derfor skulle afskrives efter Afskrivningsloven § 40, stk. 2, og ikke kunne fradrages som driftsudgifter efter Statsskatteloven § 6, litra a. SKAT mente, at den regnskabsmæssige nedskrivning skulle tilbageføres, da der ikke var skattemæssig hjemmel til fradrag for nedskrivning på film, som i stedet skulle afskrives. SKAT havde ikke taget stilling til et eventuelt tab på filmene.

Klageren argumenterede for, at [virksomhed2] K/S, selvom det er en juridisk enhed, ikke er et selvstændigt skatteobjekt, men transparent beskattes hos kommanditisterne. Derfor skulle udgifterne fradrages som driftsudgifter i henhold til Statsskatteloven § 6, litra a, især da der var tale om en tabsgivende film. Klageren påpegede, at SKAT fejlfortolkede de faktiske forhold ved at statuere, at K/S skattemæssigt havde erhvervet ejendomsretten på en måde, der udelukkede fradrag for tab.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten gav klageren medhold i, at der er fradrag for aktiverede omkostninger i forbindelse med filmproduktion.

Begrundelse

• I henhold til Statsskatteloven § 6, litra a kan driftsomkostninger, der er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, fradrages.
• Den skattemæssige behandling af filmproduktioner indebærer, at produktionsudgifterne skattemæssigt aktiveres på en særskilt konto for den enkelte film, indtil den er klar til premiere. Salgsindtægterne for filmen kan herefter modregnes i de aktiverede produktionsomkostninger, indtil saldoen er 0 kr.
• Da [virksomhed2] K/S har produceret filmene (egenproduktion), har selskabet adgang til at modregne produktionsomkostningerne i de indkomne salgsindtægter efter Statsskatteloven § 6, litra a.
• Landsskatteretten bemærkede, at SKAT ikke havde prøvet, om kommanditselskabet og dermed [virksomhed1] ApS kunne få fradrag for tab ved produktionen.
• Da [virksomhed2] K/S ikke er et selvstændigt skattesubjekt, men er transparent i forhold til skatteopgørelsen for [virksomhed1] ApS, skal resultatet indarbejdes i [virksomhed1] ApS' skatteopgørelse.

Konklusion

Landsskatteretten fandt, at SKAT skulle foretage en prøvelse og opgørelse af et eventuelt tab, da Landsskatteretten ikke selv kunne efterprøve det opgjorte beløb. Dette skulle ske i henhold til Bekendtgørelse om Landsskatterettens Forretningsorden § 17, stk. 2.