Fradrag for psykologudgifter og diverse driftsomkostninger – Hovedaktionær – Lægehenvisning – Personalepolitik – Udlodning

Sagen omhandlede et selskabs fradrag for driftsomkostninger i indkomstårene 2007 og 2008, specifikt udgifter til psykolog for selskabets hovedanpartshaver samt diverse øvrige udgifter. Selskabet, der senere gik konkurs, havde afholdt psykologudgifter for både hovedaktionæren og en regnskabschef som del af en pakkeløsning, der ifølge selskabets personalepolitik var tilgængelig for alle medarbejdere med problemer.

SKAT havde ikke godkendt fradrag for psykologudgifter vedrørende hovedaktionæren (10.450 kr. i 2007 og 14.000 kr. i 2008), idet udgifterne blev anset for at udspringe fra privatsfæren og dermed skattepligtige for hovedaktionæren, jf. Ligningsloven § 30 og Statsskatteloven § 4. SKAT mente, at udgifterne var afholdt i hovedaktionærens personlige interesse og udgjorde en udlodning fra selskabet, som ikke var fradragsberettiget for selskabet, jf. Statsskatteloven § 6, litra a. SKAT fremhævede den skærpede dokumentationspligt i hovedaktionærforhold og anførte, at der var krav om lægeerklæring, hvilket ikke forelå forud for udgiften.

For de diverse udgiftsposter (21.500 kr. i 2007 og 4.797 kr. i 2008) havde SKAT oprindeligt forhøjet skatteansættelsen på grund af manglende eksterne bilag, jf. Statsskatteloven § 6, litra a. SKAT indstillede dog senere, at forhøjelserne frafaldtes, da revisor anførte, at bilagene hidrørte fra en anden skatteyder.

Selskabet påstod fradrag for psykologudgifterne, subsidiært som lønudgifter. Det blev anført, at udgifterne var til generel personalepleje og opstået som følge af arbejdsbetinget stress hos hovedaktionæren, og at der ikke var krav om lægeerklæring. Hovedaktionærens skilsmisse blev anset for irrelevant. For de diverse udgiftsposter påstod selskabet, at forhøjelsen skulle nedsættes til 0 kr., da bilagene ikke vedrørte selskabet.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende psykologudgifterne. Retten lagde vægt på, at den fremlagte lægeerklæring ikke var en lægehenvisning i lovens forstand, da den var efterfølgende og ikke vedrørte de relevante år. Det blev heller ikke anset for tilstrækkeligt godtgjort, at der var tale om en generel personalepolitik, og hovedaktionærens bestemmende indflydelse blev tillagt vægt. Udgifterne blev anset for afholdt i hovedaktionærens personlige interesse og dermed som udlodning, ikke fradragsberettiget for selskabet, jf. Statsskatteloven § 6, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2. For de diverse udgiftsposter ændrede Landsskatteretten SKATs afgørelse og nedsatte forhøjelsen til 0 kr., da SKAT havde erklæret sig enig i, at forhøjelserne kunne bortfalde.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende fradrag for psykologudgifter til hovedaktionæren, men ændrede afgørelsen for de diverse udgiftsposter.

Psykologudgifter

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at der ikke kunne godkendes fradrag for udgifter til psykolog for hovedaktionæren. Begrundelsen var som følger:

• Den fremlagte lægeerklæring blev ikke anset for en lægehenvisning til behandling i henhold til Ligningsloven § 30, stk. 4, da den var indhentet efterfølgende og ikke vedrørte de relevante indkomstår (2007 og 2008).
• Det blev ikke anset for tilstrækkeligt godtgjort, at der var tale om en generel personalepolitik, hvilket er en betingelse for skattefrihed og fradragsret for arbejdsgiveren, jf. Ligningsloven § 30, stk. 4.
• Der blev lagt vægt på hovedaktionærens bestemmende indflydelse i selskabet.
• Udgifterne blev ikke anset for at kunne godkendes som arbejdsskade, da der ikke var fremlagt dokumentation herfor.
• Udgifterne blev heller ikke anset som led i almindelig personalepleje, da dette forstås som et gode uden væsentlig økonomisk værdi, der kun er til rådighed på arbejdspladsen.
• Udgifterne blev anset for afholdt udelukkende i hovedaktionærens personlige interesse og dermed som udlodning til hovedaktionæren, hvilket ikke er fradragsberettiget for selskabet, jf. Statsskatteloven § 6, litra a.

Diverse udgiftsposter

For de diverse udgiftsposter for indkomstårene 2007 (21.500 kr.) og 2008 (4.797 kr.) ændrede Landsskatteretten SKATs afgørelse og nedsatte forhøjelsen til 0 kr. Dette skete på baggrund af, at SKAT i sin udtalelse til Landsskatteretten havde erklæret sig enig med klageren i, at forhøjelserne kunne bortfalde, da bilagene måtte hidrøre fra en anden skatteyders sag, og selskabet ikke havde kendskab til dem.