Anskaffelsessum for anparter tegnet til overkurs ved kapitaludvidelse

Sagen omhandler den skattemæssige anskaffelsessum for anparter, som klageren tegnede til overkurs ved en kapitaludvidelse i sit selskab, [virksomhed1] ApS. Klageren, der ejede 60% af selskabet, forhøjede selskabets anpartskapital med nom. 5.000 kr. ved at konvertere et tilgodehavende på 543.100 kr. til anparter, hvilket svarede til en tegningskurs på 10.862. Selskabet behandlede overkursen på 538.100 kr. som skattefri i henhold til Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 1.

SKATs afgørelse

SKAT nedsatte klagerens skattemæssige anskaffelsessum for de nytegnede anparter fra 543.100 kr. til 19.330 kr. (svarende til kurs 386,6). SKAT begrundede dette med, at klageren havde ydet et ikke-fradragsberettiget tilskud på 523.770 kr. til selskabet. SKAT henviste til Ligningsloven § 2 om armslængdeprincippet og argumenterede for, at en uafhængig investor ikke ville have accepteret en sådan tegningskurs, da den indre værdi var væsentligt lavere. SKAT mente, at konverteringen på disse vilkår skyldtes, at klagerens datter ejede de resterende anparter, hvilket medførte en værdistigning for datterens anparter. SKAT anså derfor beløbet på 523.770 kr. for at være skattepligtigt for selskabet efter Statsskatteloven § 4 og ikke skattefrit efter Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 1.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at reguleringen af anskaffelsessummen skulle bortfalde. Klageren argumenterede for, at gældskonverteringen var skattefri i henhold til Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 1, og at det ikke havde betydning, hvad en uafhængig køber ville betale for de nytegnede aktier. Klageren henviste til Ligningsvejledningen, der angiver, at en overkurs, der overstiger, hvad en uafhængig køber ville betale, ikke i sig selv medfører, at overkursen falder uden for skattefritagelsesbestemmelsen. Klageren fremhævede princippet om, at lex specialis (selskabsskattelovens bestemmelse) har forrang for lex generalis (statsskatteloven), og at der ikke var grundlag for at fravige selskabsskattelovens bestemmelse, medmindre der var tale om misbrug eller klar omgåelse af reglerne. Klageren anførte desuden, at en reduktion af anskaffelsessummen ville medføre, at beløbet forsvandt i den blå luft, og at der ikke var hjemmel til ændring efter Aktieavancebeskatningsloven § 28, da fordringens værdi var kurs 100.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og fandt, at ansættelsen af anskaffelsessummen på 19.330 kr. skulle bortfalde. Ved afgørelsen blev der ikke taget stilling til den talmæssige opgørelse af anskaffelsessummen.

Landsskatteretten henviste til en samtidig afsagt kendelse for selskabet, hvor det blev statueret, at der ikke var grundlag for tilskudsbeskatning af selskabet i forbindelse med kapitalforhøjelsen. Overkursen ved tegningen blev anset for at være skattefri i henhold til Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 1.

Som følge heraf bortfaldt grundlaget for reduktionen af klagerens anskaffelsessum, som var baseret på en tilskudsbetragtning. Desuden havde reduktionen af anskaffelsessummen ingen aktuel betydning for skatteansættelsen for indkomståret 2007, som klagesagen angik.

Landsskatteretten fandt derfor, at der ikke var grundlag for at opretholde den påklagede ansættelse af anskaffelsessummen på 19.330 kr., ligesom der ikke var grundlag for rettens stillingtagen til den talmæssige opgørelse af anskaffelsessummen for de erhvervede anparter, jf. Skatteforvaltningsloven §§ 40 og 41.