Fratrædelsesgodtgørelse: Retserhvervelsestidspunkt afgørende for skattepligt

Sagen omhandler spørgsmålet om skattepligt til Danmark af en fratrædelsesgodtgørelse i form af løn i opsigelsesperioden, som en klager modtog i forbindelse med ophør af sin ansættelse i [virksomhed1]-koncernen. Klageren havde arbejdet i Sverige og flyttede tilbage til Danmark den 6. marts 2006, hvor hans fulde skattepligt til Danmark genindtrådte i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1. Før denne dato, den 27. februar 2006, indgik klageren en aftale med sin arbejdsgiver om vilkårene for sin fratræden, herunder en fratrædelsesgodtgørelse på 912.856 kr. i form af løn i opsigelsesperioden fra 1. marts til 31. august 2006. Klageren blev fritstillet i opsigelsesperioden, og udbetalingen af godtgørelsen var ikke betinget af modydelse eller anden beskæftigelse.

SKAT havde anset beløbet for skattepligtigt i Danmark med henvisning til, at det var udbetalt i perioden med fuld skattepligt til Danmark, og henviste til Statsskatteloven § 4. SKAT mente desuden, at Sverige havde beskatningsretten i henhold til den nordiske dobbeltbeskatningsaftales artikel 15, og at der kunne gives creditlempelse for eventuelt betalt skat i Sverige.

Klageren påstod, at beløbet ikke var skattepligtigt i Danmark, da retten til fratrædelsesgodtgørelsen var erhvervet, inden hans fulde skattepligt til Danmark indtrådte. Han argumenterede for, at tidspunktet for retserhvervelse var afgørende, ikke tidspunktet for udbetaling. Klageren henviste til, at aftalen blev indgået den 27. februar 2006, og at han var fritstillet uden betingelser, hvilket betød, at han erhvervede endelig ret til beløbet på dette tidspunkt. Han anførte desuden, at Kildeskatteloven § 2 om begrænset skattepligt ikke gav Danmark hjemmel til at beskatte beløbet, da det ikke var vederlag for arbejde udført i Danmark. Klageren henviste også til TfS 1997, 774 LSR og Ligningsvejledningen pkt. A.B.1.4.3, der understøtter princippet om retserhvervelse ved fritstillelse.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klageren ikke var skattepligtig til Danmark af en fratrædelsesgodtgørelse på 912.856 kr. i form af løn i opsigelsesperioden. Dette skyldtes, at klageren havde erhvervet endelig ret til beløbet på et tidspunkt, hvor han alene var begrænset skattepligtig til Danmark.

Landsskatterettens begrundelse

Retten lagde til grund, at:

• Klageren blev fuldt skattepligtig til Danmark den 6. marts 2006 i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1, jf. Kildeskatteloven § 7, stk. 1.
• I perioden fra den 12. oktober 1996 til den 6. marts 2006 var klageren alene begrænset skattepligtig til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 2.
• Aftalen om fratrædelsesgodtgørelse blev indgået den 27. februar 2006, altså før den fulde skattepligt indtrådte.
• Beløbet i aftalens punkt 3.1, som udgjorde den omstridte fratrædelsesgodtgørelse, blev ikke ændret ved en senere aftale i juni 2006.
• Fratrædelsesgodtgørelsen vedrørte klagerens arbejde i Sverige for [virksomhed1]-koncernen.
• Klageren blev fritstillet i opsigelsesperioden fra 1. marts til 31. august 2006.
• Der var ingen særlige betingelser forbundet med udbetalingen af fratrædelsesgodtgørelsen, hvilket betød, at retten til beløbet var endelig ved fritstillelsen.

På baggrund af disse forhold fandt Landsskatteretten, at klageren erhvervede endelig ret til fratrædelsesgodtgørelsen på tidspunktet for fritstillelsen, hvilket var den 27. februar 2006. Da dette tidspunkt lå før genindtræden af klagerens fulde skattepligt til Danmark den 6. marts 2006, var beløbet på 912.856 kr. ikke skattepligtigt i Danmark.