Fradrag for driftsomkostninger ved opstart af golfbane - Landsskatterettens afgørelse

Sagen drejede sig om et selskabs fradrag for driftsomkostninger i forbindelse med opstart af en golfbanevirksomhed i indkomstårene 2007, 2008 og 2009. Selskabet, der blev stiftet i 2002, havde afholdt betydelige udgifter til projektomkostninger, personale (herunder greenkeepere og administration) og andre driftsomkostninger, mens golfbanen var under etablering og endnu ikke genererede indtægter. Det første betalende arrangement fandt sted i maj 2010, men selskabet havde afholdt markedsføringsarrangementer og "Sneak Preview" i august 2009.

SKAT forhøjede selskabets skattepligtige indkomst for de omhandlede år, idet de anførte, at udgifterne var ikke-fradragsberettigede etableringsudgifter. SKAT henviste til praksis, der begrænser fradrag for udgifter afholdt umiddelbart før virksomhedsstart til op til et halvt år, og anså virksomheden for startet i maj 2010.

Selskabet påstod, at udgifterne var sædvanlige driftsomkostninger, og at den ældre praksis om en 6-måneders grænse ikke var en objektiv regel, men beroede på en konkret nødvendighedsvurdering. Selskabet argumenterede for, at virksomhedens art og omfang (etablering af en stor golfbane) nødvendiggjorde en længere forberedelsestid. De mente, at virksomheden burde anses for "igangværende" senest fra efteråret 2009, da banen principielt var klar til ibrugtagning, selvom den officielle åbning blev udskudt af sæsonmæssige årsager. Selskabet henviste til, at afholdelse af typiske driftsomkostninger, der ikke tilfører et omsætteligt aktiv, er et væsentligt indicium for seriøse erhvervsmæssige bestræbelser.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for indkomstårene 2007, 2008 og 2009, hvilket resulterede i en forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst med henholdsvis 5.652.449 kr., 8.161.383 kr. og 9.514.711 kr.

Retten henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a, som fastslår, at fradrag for driftsomkostninger forudsætter, at udgiften relaterer sig til en igangværende virksomhed. Udgifter afholdt før virksomhedens opstart anses som udgangspunkt for ikke-fradragsberettigede etableringsudgifter.

Landsskatteretten anerkendte dog, at praksis tillader fradrag for sædvanlige, løbende driftsudgifter afholdt umiddelbart før virksomhedens start, og at der ikke eksisterer en fast tidsmæssig grænse på et halvt år, som anført af SKAT. Fradragsmuligheden beror på en konkret vurdering.

Landsskatteretten var enig med SKAT i, at det første indtægtsgivende arrangement fandt sted i maj 2010, og at virksomheden derfor først kan anses for igangværende fra dette tidspunkt.

Dog fandt Landsskatteretten, at selskabet havde bevist, at golfbanen som helhed principielt var klar til ibrugtagning før sæsonstart i maj 2010. Dette blev understøttet af:

• Tiltag til hvervning af medlemmer og kunder allerede i 2009.
• Et større markedsføringsarrangement ("Sneak Preview") i august 2009, hvor potentielle medlemmer spillede på banen.

På trods af at ledelsesberetningen for 2009 angav, at anlægget endnu ikke var færdiggjort, og invitationen til "Sneak Preview" nævnte, at baner og klubhus stadig var under opførelse, anså Landsskatteretten det for tilstrækkeligt godtgjort, at erhvervsvirksomheden allerede fra 1. januar 2010 var etableret. Fra denne dato var selskabet parat til at erhverve indtægter, og udskydelsen af den officielle åbning grundet årstiden ændrede ikke på dette.

Da sagen udelukkende omhandlede indkomstårene 2007, 2008 og 2009, og Landsskatteretten fastslog, at fradrag for sædvanlige driftsudgifter kun kunne godkendes fra 1. januar 2010, stadfæstedes SKATs afgørelse for de omhandlede år.