Landsskatteretten nedsætter gaveafgift pga. overskredet frist i Boafgiftsloven

Sagen omhandler en klage over SKATs forhøjelse af beregningsgrundlaget for gaveafgift i forbindelse med overdragelse af anparter i et skovbrugsselskab fra mor til barn. Klagen vedrører også en formalitetsindsigelse om overskridelse af fristen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2.

SKAT havde forhøjet gaveafgiften, idet de mente, at selskabet ikke var berettiget til et fradrag på 40 pct. af den del af ejendomsværdien, der kunne henføres til skovarealet. SKAT argumenterede, at den tidligere Ligningsloven § 18 C var ophævet, og at et sådant nedslag ville stride mod princippet om handelsværdi. De mente desuden, at selskabet, hvis primære erhvervsområde var skovdrift, skulle anses for et ejendomsselskab, hvor værdien ikke kunne sættes lavere end 90 pct. af den indre værdi, jf. SKM2009.804.SKAT. SKAT fastholdt, at deres afgørelse var rettidig, da gaveanmeldelsen, trods en stempling den 31. december 2010, reelt først var modtaget den 3. januar 2011 på grund af lukkedage.

Klageren påstod, at gaveafgiften skulle nedsættes i overensstemmelse med den oprindelige anmeldelse, subsidiært at SKATs afgørelse var ugyldig på grund af fristoverskridelse. Klageren argumenterede for et retskrav på anvendelse af værdiansættelsescirkulæret (cirkulære nr. 185 af 17. november 1982), som ifølge klageren fortsat hjemlede et 40 pct. nedslag for skovarealer, jf. tidligere Ligningsloven § 18 B og Ligningsloven § 18 C. Klageren anførte, at selskabet skulle værdiansættes som et driftsselskab, ikke et ejendomsselskab, og at den skattemæssige indre værdi var negativ, hvilket medførte en kurs på 5. Vedrørende fristen henviste klageren til, at gaveanmeldelsen var afleveret i SKATs postkasse den 29. december 2010 og stemplet den 31. december 2010, hvorfor afgørelsen af 31. marts 2011 var truffet efter udløbet af 3-månedersfristen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2. Klageren fremlagde dokumentation for aflevering og indbetaling af gaveafgift.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at SKATs afgørelse om forhøjelse af gaveafgiftsgrundlaget var truffet efter udløbet af fristen i Boafgiftsloven § 27, stk. 2. Dette blev begrundet med, at gaveanmeldelsen var afleveret hos SKAT og poststemplet modtaget den 31. december 2010. Da afgørelsen var dateret den 31. marts 2011, var den truffet efter udløbet af den tre måneder lange frist.

Som følge heraf blev SKATs afgørelse anset for ugyldig, og forhøjelsen af gaveafgiften blev nedsat til 0 kr.