Periodisering af ejendomsavance ved salg af landbrugsjord – krav om endelig og bindende aftale

Sagen omhandler periodisering af en ejendomsavance fra salg af et landbrugsjordstykke. Klageren solgte ejendommen ved købsaftale den 21. januar 2008, med overtagelse den 15. marts 2008. Skødet blev underskrevet den 29. februar 2008. Handlen var betinget af godkendelse fra Jordbrugskommissionen, da køberen ville opnå et samlet areal på over 100 hektar, hvilket udløste reglerne om fortrinsstilling til suppleringsjord i henhold til Landbrugsloven § 29, stk. 2.

Sagsforløb

• April 2008: Ansøgning om arealoverførelse indgives til Jordbrugskommissionen.
• 5. september 2008: Jordbrugskommissionen meddeler afslag på ansøgningen, da en nabo opfyldte betingelserne for fortrinsstilling til 5 ha suppleringsjord i henhold til Landbrugsloven § 32. Køberen blev påbudt at afhænde suppleringsjorden i henhold til Landbrugsloven § 41.
• 9. februar 2009: Klagerens repræsentant fremsender erklæring fra naboerne om, at de frafaldt kravet på suppleringsjord, idet der var indgået aftale med køberen om køb af et andet areal.
• 12. februar 2009: Jordbrugskommissionen meddeler tilladelse til den ansøgte supplering i henhold til Landbrugsloven § 29.
• Juni 2009: Provenuet fra handlen frigives, da der nu forelå tinglyst anmærkningsfrit skøde.

Parternes argumenter

Klagerens påstand: Beskatning af fortjenesten skulle ske i indkomståret 2009. Argumentet var, at handlen først kunne anses for endeligt indgået, når betingelserne for handlens gennemførelse var til stede, hvilket først var i 2009, da Jordbrugskommissionen godkendte handlen. Sælger og køber kunne ikke vide, om handlen ville blive gennemført som forudsat, og købesummen blev først frigivet i 2009.

SKATs og Skatteankenævnets afgørelse: Avancen skulle henføres til indkomståret 2008. De henviste til, at afståelsen skattemæssigt anses for sket på det tidspunkt, hvor der er indgået en endelig og bindende aftale. De mente, at betingelsen om frigivelse af købesummen ved tinglysning af skødet alene havde karakter af en formssag (resolutiv betingelse), og at der ikke var reel usikkerhed om handlens gennemførelse. Beskatning indtrådte derfor allerede på aftaletidspunktet i 2008.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om, at avancen ved salg af ejendommen skulle henføres til indkomståret 2008. Retten bemærkede, at skødet, underskrevet den 29. februar 2008, henviste til Lov om udstykning og anden registrering i matriklen § 25, stk. 2, hvilket indebærer, at dokumentet om overdragelsen skal være tinglyst på begge ejendomme og ikke må være betinget af andet end registreringen i matriklen.

Det blev fastslået, at erhvervelsen af landbrugsjorden ville medføre, at køberen ville opnå mere end 100 hektar landbrugsjord, hvilket udløste reglerne om fortrinsstilling til suppleringsjord i henhold til Landbrugsloven § 29, stk. 2 og Landbrugsloven §§ 31-33. Dette krævede tilladelse fra Jordbrugskommissionen. Retten fremhævede, at Landbrugsloven § 31, stk. 1 normalt ville forhindre en sådan tilladelse, hvis en nærliggende landbrugsejer opfyldte betingelserne i Landbrugsloven § 32 og ønskede fortrinsstilling.

Trods skødets henvisning til landbrugslovgivningen fandt Landsskatteretten, at der ikke var indgået en betinget overdragelsesaftale. Da handlens gennemførelse ikke var gjort betinget af Statsforvaltningens godkendelse af sammenlægningen af jorden til købers øvrige ejendom, forelå der en endelig og bindende aftale på aftaletidspunktet i 2008. Ejendomsavancen skulle derfor henføres til indkomståret 2008.