Landsskatteretten: Nægtet fradrag for varekøb og løn samt skønsmæssig indkomstforhøjelse

Sagen omhandler en klager, der driver virksomhed med salg af snitmønstre og modeller, og vedrører fradrag for en række udgifter samt en skønsmæssig forhøjelse af indkomsten for indkomstårene 2006 og 2007. Skatteankenævnet havde nægtet fradrag for udgifter på henholdsvis 56.865 kr. (2006) og 64.455 kr. (2007), som blev anset for private eller virksomheden uvedkommende. Desuden var klagerens personlige indkomst forhøjet skønsmæssigt med 54.375 kr. for 2007 på baggrund af et lavt beregnet privatforbrug og mangler i bogføringen.

Klagerens virksomhed udfører arbejde fra bopælsadressen, og børnebørn har fungeret som modeller. En række udgifter, herunder varekøb, hjælpematerialer, køb af modeller, personaleomkostninger, annoncer/reklamer, dekoration, forplejning, rejse/ophold, kontorartikler, revision/advokat og småanskaffelser, var fratrukket i virksomhedens resultat. Disse udgifter omfattede blandt andet køb af tøj, gaveartikler, is, MP3-afspiller, mad, gardiner, slik, kaffe, haveplan, revisorbistand til skattesag, bord og flag.

Varekøb og hjælpematerialer

En betydelig del af vareforbruget var betalt af klagerens datter, som ifølge klageren foretog udlæg for virksomheden. Skatteankenævnet havde kun anerkendt et skønsmæssigt fradrag på 1.000 kr. årligt for datterens indkøb, da mange af købene (f.eks. børnetøj og legetøj) blev anset for at være af privat karakter og til klagerens børnebørn. Klageren fastholdt, at varerne var erhvervsmæssigt begrundet, og at datteren var instrueret i indkøbene.

Lønudgifter til børnebørn

Klageren havde fratrukket lønudgifter til sine børnebørn, der fungerede som modeller. Lønnen var delvist udbetalt i naturalier, og der var konstateret differencer mellem noterede og bogførte beløb. Skatteankenævnet havde, med henvisning til en tidligere Landsskatteretskendelse for 2001-2003, kun godkendt et skønsmæssigt fradrag på 5.000 kr. pr. barnebarn årligt, da den fremlagte dokumentation ikke var tilstrækkelig. Klageren argumenterede for, at børnebørnene arbejdede som modeller, og at lønnen var berettiget.

Skønsmæssig forhøjelse af indkomst

Skatteankenævnet havde foretaget en skønsmæssig forhøjelse af omsætningen for 2007 på baggrund af mangler i regnskabsmaterialet, herunder ineffektive kasseafstemninger og negative kassebeholdninger. Der var uoverensstemmelser mellem kasserapporter, bogføring og årsregnskab. Klagerens beregnede privatforbrug for 2007 var lavt (67.815 kr. korrigeret til 82.031 kr.), og nævnet skønnede det til 150.000 kr. Klageren bestred den skønsmæssige forhøjelse og henviste til, at regnskabsfejl ikke nødvendigvis påvirkede det skattepligtige resultat, samt at hun havde midler i en bankboks til at dække et højere privatforbrug. Klageren fremlagde også en historik med faldende omsætning.

Klagerens påstand var, at forhøjelserne skulle nedsættes til 0, og at der skulle indrømmes fradrag som selvangivet for varekøb og lønninger, samt at den skønsmæssige forhøjelse af privatforbruget skulle bortfalde.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse for begge indkomstår, baseret på stemmeflertal (to retsmedlemmer, herunder retsformanden, mod ét retsmedlem).

Vareforbrug

Landsskatteretten fandt, at klageren havde bevisbyrden for, at de fratrukne udgifter var afholdt i forbindelse med virksomhedens indkomsterhvervelse, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a. Udgifter afholdt af klagerens datter blev anset for virksomheden uvedkommende, da datteren ikke var ansat, og det ikke var tilstrækkeligt godtgjort, at der var tale om udlæg til driftsudgifter. Udgifter til køb af tøj og legetøj til børnebørn blev anset som private udgifter, da de ikke udelukkende var erhvervet til erhvervsmæssig brug, jf. praksis i blandt andet SKM2010.549.HR. Udokumenterede udgifter kunne ikke fradrages. Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets skøn på 1.000 kr. i godkendt fradrag for vareforbrug for hvert indkomstår.

Lønudgifter og personaleomkostninger

Der påhviler skatteyderen en skærpet bevisbyrde ved fradrag for lønudgifter afholdt over for familiemedlemmer. Retten fandt, at de fremlagte opgørelser over udgifter til klagerens børnebørn ikke udgjorde tilstrækkelig dokumentation for udgifternes erhvervsmæssige tilknytning. Det var ikke godtgjort, at børnebørnene havde arbejdet i et omfang, der kunne begrunde de selvangivne lønudbetalinger. Da der ikke var udstedt frikort, kunne de ikke modtage løn uden skattetræk. Med henvisning til Landsskatterettens tidligere kendelse for indkomstårene 2001-2003, godkendte retten skønsmæssigt fradrag med 5.000 kr. for hvert barnebarn årligt, svarende til 17.500 kr. for 2006 og 20.000 kr. for 2007.

Skønsmæssig forhøjelse

Landsskatteretten bemærkede, at skattepligtige skal selvangive deres indkomst, jf. Skattekontrollovens § 1, og erhvervsdrivende skal indgive et skattemæssigt årsregnskab i overensstemmelse med reglerne, jf. Skattekontrollovens § 3. Regnskabet skal være udarbejdet på grundlag af en løbende bogføring, herunder et ført og afstemt kasseregnskab, jf. Bogføringsloven og Årsregnskabsloven. Da det var konstateret, at der ikke var foretaget effektive, daglige kasseafstemninger, og regnskabsgrundlaget ikke opfyldte kravene, kunne det ikke danne grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse. Skatteankenævnet var derfor berettiget til at tilsidesætte regnskabet og fastsætte indkomsten skønsmæssigt, jf. Skattekontrollovens § 5.

Retten fandt ikke, at klageren havde dokumenteret eller sandsynliggjort, at hun havde haft midler til rådighed i en bankboks til betaling af restskatter. Den skønnede omsætning fra skatteankenævnet bragte klagerens beregnede privatforbrug på et passende niveau i forhold til tidligere indkomstår. Da det ikke i øvrigt var påvist, at skatteankenævnets skøn var fejlbehæftet eller beror på et urigtigt grundlag, stadfæstede Landsskatteretten afgørelsen på dette punkt.