Skønsmæssig forhøjelse af overskud af virksomhed på grund af manglende regnskab og lavt privatforbrug

Sagen vedrører en klage over SKATs skønsmæssige forhøjelse af overskud af virksomhed for indkomstårene 2007 og 2008. Klageren driver virksomhed med udlejning af festartikler og musikunderholdning samt modtager folkepension sammen med sin ægtefælle.

SKAT havde tilsidesat klagerens regnskaber for 2007 og 2008 og forhøjet overskuddet med henholdsvis 165.200 kr. og 74.340 kr. Begrundelsen var mangler i regnskabsføringen og et urealistisk lavt beregnet privatforbrug.

Regnskabsmangler

Årsrapporterne, udarbejdet af et revisionsfirma, indeholdt ikke kapitalforklaring eller privatforbrugsberegning. Revisoren havde anført, at der ikke var foretaget daglige kasseafstemninger, at bogføringslovens krav ikke var overholdt, og at betydelige beløb (151.000 kr. i 2007 og 131.000 kr. i 2008) var indtægtsført som efterposteringer på kassebeholdningen. Disse efterposteringer vedrørte indtægter fra udlejning og musik, hvor der ikke var udstedt regninger eller ført kasserapport. Varelagerbeholdninger var heller ikke optalt, men ansat efter klagerens oplysninger.

Privatforbrug

SKATs beregning viste et privatforbrug på 6.304 kr. for 2007 og 119.140 kr. for 2008, hvilket var markant lavere end de 206.935 kr. i 2006. Skatteankenævnet fandt, at et privatforbrug på 206.000 kr. for to personer var rimeligt og ikke urealistisk.

Klagerens argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at overskuddet skulle godkendes som selvangivet. Argumenterne var:

• Selvom ikke alle krav i bogføringsloven var opfyldt, var der ikke tale om udeholdt indtægt, da beløbene var indtægtsført som efterposteringer.
• En revisorerklæring med supplerende oplysninger om efterposteringer var ikke tilstrækkeligt grundlag for at tilsidesætte regnskabet, da formelle og uvæsentlige mangler ikke berettiger tilsidesættelse ifølge ligningsvejledningen.
• Princippet om kasseafstemning havde begrænset relevans for denne type virksomhed, hvor indtægter og udgifter ikke ville give anledning til kassedifferencer.
• Ægteparrets privatforbrug var primært finansieret af folkepension (ca. 135.000 kr. årligt) og opsparede midler fra tidligere år, herunder 83.000 kr. fra en opsigelse i 1993, 72.000 kr. i arv fra 2001, og 122.424 kr. i skattefri efterlønspræmie fra 2005, i alt 277.424 kr. Disse midler var angiveligt opbevaret kontant og anvendt til privatforbrug.
• SKATs privatforbrugsberegning var teoretisk og tog ikke højde for de faktiske omstændigheder, herunder salg af private effekter eller værdien af en anskaffet motorcykel i formueopgørelsen.

Klageren kunne dog ikke fremlægge dokumentation for brugen af de opsparede midler eller for køb og salg af motorcyklen. Notater vedrørende indtægter fra festudlejning og musikunderholdning blev heller ikke fremlagt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om skønsmæssig forhøjelse af overskud af selvstændig virksomhed for indkomstårene 2007 og 2008.

Retten bemærkede, at kravene til regnskabet fremgår af mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder, bogføringsloven og årsregnskabsloven. Hvis regnskabet ikke opfylder disse krav, kan indkomsten fastsættes skønsmæssigt i henhold til Skattekontrolloven § 5.

Landsskatteretten fandt, at:

• Der ikke var ført regnskab over virksomhedens udlejnings- og musikunderholdningsaktiviteter.
• Virksomheden ikke havde dokumenteret eller sandsynliggjort effektive, daglige kasseafstemninger.
• Regnskabsmaterialet ikke kunne danne grundlag for en nøjagtig indkomstopgørelse, hvilket berettigede SKAT til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse.
• Klagerens privatforbrug på 6.304 kr. for 2007 og 119.140 kr. for 2008 var uantageligt lavt.
• Det ikke var dokumenteret, at privatforbruget var finansieret af opsparede midler erhvervet i årene 1993, 2001 og 2005, som angiveligt var opbevaret i hjemmet.

De herefter fremkomne privatforbrug for klageren og hans ægtefælle blev ikke anset for urimelige, og SKATs afgørelse blev derfor stadfæstet.