Forældelse af momskrav - grov uagtsomhed

Sagen omhandlede en cateringvirksomheds momstilsvar for perioden januar til december 2007, hvor SKAT havde pålagt en yderligere opkrævning på 246.818 kr. Virksomheden, der afregnede moms månedligt, havde i 2007 angivet for lidt i salgsmoms og for meget i købsmoms og energiafgift. SKAT blev opmærksom på uregelmæssighederne i september 2010 i forbindelse med kontrol af et andet selskab, der havde solgt ydelser til virksomheden uden moms. Forslag til ændring af momsen blev udsendt den 15. november 2010.

SKATs argumentation

SKAT argumenterede for, at Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1 kunne anvendes til at fravige den ordinære forældelsesfrist i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1, da virksomheden ifølge SKAT havde handlet groft uagtsomt. Dette blev begrundet med:

• Udarbejdet balance og regnskab for 2007, der viste momsgæld.
• Negativ saldo på købsmomskontoen flere gange.
• Forsinkede momsangivelser og foreløbige fastsættelser.
• Virksomhedens besvarelse af tilsigelse, der ikke henholdt sig til bogføringen. SKAT mente, at virksomheden ikke kunne have været uvidende om de ukorrekte angivelser. SKATs kundskabstidspunkt blev fastsat til den 26. oktober 2010, hvor bilagsmateriale og momssandsynliggørelser blev modtaget, hvilket betød, at varslingsfristen på 6 måneder i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 2 var overholdt.

Virksomhedens argumentation

Virksomheden påstod, at momskravet for hele perioden var forældet, da betingelserne for ekstraordinær genoptagelse ikke var opfyldt. Virksomheden afviste at have handlet groft uagtsomt eller forsætligt, og anførte, at der højst var tale om simpel uagtsomhed. Det blev fremhævet, at SKAT burde have reageret tidligere, da årsregnskaberne for 2007 og efterfølgende år, herunder omsætningstal, klart indikerede uoverensstemmelser med den angivne moms. Virksomheden mente ikke at have skjult noget.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten nedsatte SKATs krav fra 246.818 kr. til 45.429 kr.

Retten lagde til grund, at virksomheden havde månedsafregning i henhold til Momsloven § 57, stk. 2. Da varsel om forhøjelse blev udsendt den 15. november 2010, var opkrævningen for oktober, november og december 2007 foretaget med hjemmel i den ordinære genoptagelsesbestemmelse i Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1, og var derfor ikke forældet.

For perioden januar til september 2007 fandt Landsskatteretten, at disse perioder var forældede i medfør af Skatteforvaltningsloven § 31, stk. 1. Retten fandt ikke, at betingelserne for ekstraordinær genoptagelse i Skatteforvaltningsloven § 32, stk. 1 var opfyldt.

Landsskatteretten begrundede dette med, at:

• Grov uagtsomhed som udgangspunkt kræver kvalificerede fejl, såsom svigagtighed eller bevidst afgivelse af ukorrekte oplysninger.
• Retten ikke fandt det godtgjort, at dette var tilfældet i den foreliggende sag.

De foretagne korrektioner for månederne januar til og med september 2007 blev derfor anset for ugyldige på grund af forældelse.

Landsskatteretten lagde SKATs talmæssige opgørelse til grund, da klageren ikke havde gjort indsigelse herimod:

• Salgsmoms korrigeret for oktober-december 2007: 46.080 kr.
• Købsmoms korrigeret for oktober-december 2007: 5.616 kr.
• Samlet forhøjelse af moms for oktober-december 2007: 40.464 kr.
• Energiafgift for oktober-december 2007 (skønsmæssigt fordelt): 4.965 kr. (3 måneder x 1.655 kr./måned).

Den samlede nedsættelse af det opkrævede moms- og afgiftstilsvar blev således fra 246.818 kr. til 45.429 kr.