Skønsmæssig forhøjelse af omsætning for værtshus nedsat grundet manglende hensyn til ølkortsalg

Sagen omhandler Landsskatterettens afgørelse vedrørende SKATs skønsmæssige forhøjelse af omsætningen for et værtshus i indkomståret 2009. SKAT havde forhøjet selskabets omsætning med 200.000 kr. inklusiv konkrete udgiftsposter på 29.449 kr., men godkendte samtidig beløbet som lønudgift til indehaveren, hvilket resulterede i en forhøjelse af selskabets skattepligtige indkomst på 0 kr.

SKATs afgørelse var baseret på en tilsidesættelse af regnskabsgrundlaget, da virksomheden ikke havde et kasseapparat, der opfyldte gældende krav, kassen ikke var afstemt dagligt, og bilag ikke var bogført kronologisk. Ved en uanmeldt kontrol blev det konstateret, at kassen stod åben, og indehaveren havde penge fra salg i lommen, som ikke var talt med.

SKAT havde beregnet en yderligere omsætning på 198.729 kr. baseret på varekøb og fandt konkrete differencer i bogføringen, herunder:

• Debiterede kassedifferencer på 18.491,28 kr., som ikke blev anset for fradragsberettigede.
• Fødevareindkøb for 16.350,85 kr. + moms, som blev anset for repræsentation med begrænset fradragsret (kun 25% fradrag).
• Bilag for 3.408 kr., som ikke var udstedt til virksomheden og derfor ikke fradragsberettigede.

Selskabet påstod, at forhøjelsen skulle nedsættes til 57.000 kr. Argumenterne inkluderede:

• Salg af ølkort med 15% rabat, som ifølge repræsentanten udgjorde ca. 85% af omsætningen.
• Uddeling af ca. 3 kasser øl/vand om ugen som repræsentation til stamkunder og i forbindelse med dart-/billardturneringer.
• Indehaverens nettogevinster fra lotto og oddset på 61.848 kr., som skulle forklare et ellers lavt privatforbrug.

Landsskatteretten fandt, at SKAT var berettiget til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. Skattekontrolloven § 5, da kravene til regnskabsgrundlaget ikke var opfyldt, herunder krav om løbende bogføring og afstemt kasseregnskab, som specificeret i mindstekravsbekendtgørelsen for mindre virksomheder (bekendtgørelse nr. 594 af 12. juni 2006), bogføringsloven (lovbekendtgørelse nr. 648 af 15. juni 2006) og årsregnskabsloven (lovbekendtgørelse nr. 647 af 15. juni 2006).

Opgørelse af omsætning og rabat

Landsskatteretten anerkendte ølkortrabatten, men baserede sig på selskabets egne oplysninger for 1. halvår 2011, hvor salg af ølkort udgjorde 75,4% af omsætningen, og anvendte dette til indkomståret 2009.

Den for lidt medregnede omsætning udgjorde herefter 73.210 kr.

Konkrete udgiftsreguleringer

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende de konkrete udgiftsreguleringer på 29.449 kr.

Fradrag for fødevarer blev kun godkendt som repræsentation med 25% fradragsret, jf. Ligningsloven § 8, stk. 4. Udgifter, der ikke vedrørte selskabets drift, blev ikke godkendt, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Privatforbrug og spillegevinster

Landsskatteretten afviste at medregne indehaverens oddset-gevinster i opgørelsen af privatforbruget, da indehaveren ikke havde løftet den skærpede bevisbyrde for, at gevinsterne tilkom ham, jf. SKM2010.131.ØLR. Det beregnede privatforbrug på ca. 116.000 kr. efter reguleringer blev anset for acceptabelt.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten nedsatte SKATs skønsmæssige forhøjelse af selskabets omsætning med 130.000 kr., men stadfæstede SKATs afgørelse vedrørende konkrete udgiftsreguleringer på 29.449 kr. Selskabets skattepligtige indkomst blev dog forhøjet med 0 kr., da det resterende forhøjede beløb blev anset for tilgået indehaveren som yderligere løn, hvilket selskabet blev godkendt lønfradrag for, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a.

Landsskatterettens begrundelse var som følger:

• Tilsidesættelse af regnskabsgrundlag: Regnskabet opfyldte ikke kravene til løbende bogføring og daglig kasseafstemning, hvilket berettigede SKAT til at tilsidesætte regnskabet og foretage en skønsmæssig ansættelse, jf. Skattekontrolloven § 5.
• Omsætningsforhøjelse og ølkortrabat:
  • Landsskatteretten anerkendte, at en del af omsætningen var solgt via ølkort med rabat. Baseret på selskabets egne data for 2011, hvor ølkortsalg udgjorde 75% af omsætningen, blev den skønsmæssige forhøjelse nedsat med 130.000 kr.
  • Selskabets påstand om uddeling af 3 kasser øl/vand om ugen som repræsentation blev ikke anerkendt, da det var udokumenteret.
• Konkrete udgiftsreguleringer:
  • Udgifter på 3.408 kr. fra bilag, der ikke var adresseret til selskabet, blev ikke anset for fradragsberettigede, da det ikke var godtgjort, at de vedrørte selskabets drift, jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2.
  • Fødevareindkøb for 16.350 kr. blev anset for repræsentationsudgifter, hvorfor kun 25% af udgiften var fradragsberettiget, jf. Ligningsloven § 8, stk. 4. Den ikke-godkendte del udgjorde 11.241 kr.
  • En debiteret kassedifference på 14.800 kr. blev anset for hævet af indehaveren og ikke en reel kassedifference.
• Privatforbrug og spillegevinster:
  • Indehaverens påstand om, at oddset-gevinster på 61.848 kr. skulle medregnes i opgørelsen af privatforbruget, blev afvist. Landsskatteretten henviste til SKM2010.131.ØLR, som fastslår en skærpet bevisbyrde for, at gevinster på oddsetspil tilkommer skatteyderen, hvilket indehaveren ikke havde løftet.
  • Det beregnede privatforbrug på ca. 116.000 kr. efter reguleringer blev anset for acceptabelt.