Manglende valg af lagerprincip medfører beskatning efter realisationsprincippet

Sagen omhandler et selskab, der er tonnagebeskattet, og spørgsmålet er, om selskabets nettofinansieringsindtægter og -udgifter, herunder valutakursreguleringer, skal opgøres efter lager- eller realisationsprincippet for indkomstårene 2007 og 2008.

Selskabet ejer andele i kommanditselskaber (K/S'er) og har ingen anden aktivitet end skibsvirksomhed, hvorfor hele dets skattepligtige indkomst er opgjort efter reglerne i Tonnageskatteloven. I de pågældende indkomstår solgte K/S'erne skibe, hvilket medførte indfrielse af valutalån og dermed realiserede kursgevinster.

SKATs afgørelse

SKAT forhøjede selskabets skattepligtige indkomst for begge år med nettofinansindtægter, idet SKAT lagde til grund, at selskabet anvendte realisationsprincippet. SKAT henviste til Kursgevinstloven § 6, stk. 1 og Kursgevinstloven § 25, stk. 1, som fastslår realisationsprincippet som udgangspunktet for gevinst og tab på gæld. SKAT argumenterede, at finansielle indtægter og udgifter beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. Tonnageskatteloven § 12, stk. 1 og Selskabsskatteloven § 11b, stk. 4, nr. 3. SKATs opgørelser for de to år var som følger:

2007:

SKAT forhøjede selskabets skattepligtige indkomst med 511.736 kr. for 2007.

2008:

SKAT forhøjede selskabets skattepligtige indkomst med 259.641 kr. for 2008 og tilbageførte 5.385 kr. medregnet efter lagerprincippet.

Klagerens argumenter

Selskabet påstod, at dets skattepligtige indkomst skulle ansættes lavere, da det ønskede at anvende lagerprincippet. For 2007 anførte selskabet, at det ikke havde været opmærksom på de nye regler, der trådte i kraft den 1. juli 2007, men at det havde ret til at vælge lagerprincippet, hvilket ville medføre, at valutakursgevinsten kun skulle beregnes fra denne dato. For 2008 ønskede selskabet at fortsætte med lagerprincippet, idet det henviste til opgørelser i specifikationerne til årsrapporten for K/S [virksomhed3].

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse for både indkomstårene 2007 og 2008. Selskabet havde valgt beskatning efter Tonnageskatteloven, som udelukkende omfatter indtægter fra rederivirksomhed. Finansielle indtægter og udgifter, herunder renteindtægter, kursgevinster, renteudgifter og kurstab, er ikke omfattet af tonnageskatten, men skal beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler, jf. Tonnageskatteloven § 12.

Landsskatteretten bemærkede følgende:

• Princip for beskatning: Ifølge Kursgevinstloven § 6 medregnes gevinst og tab på gæld ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Hovedreglen i Kursgevinstloven § 25, stk. 1 er, at gevinst og tab medregnes i det indkomstår, hvor de realiseres (realisationsprincippet).
• Valg af lagerprincip: Anvendelse af lagerprincippet forudsætter et positivt valg fra den skattepligtige, jf. Kursgevinstloven § 25, stk. 2. Da selskabet ikke havde foretaget et sådant valg, og heller ikke havde selvangivet sine gevinster/tab efter lagerprincippet, fandt Landsskatteretten, at selskabet var omfattet af hovedreglen om realisationsprincippet.
• Manglende tilladelse: En ændring af beskatningsprincip kræver tilladelse fra SKAT. Selskabet havde ikke søgt om en sådan tilladelse.

Da der ikke var uenighed om de talmæssige opgørelser, og selskabet ikke havde dokumenteret et gyldigt valg af lagerprincippet eller opnået tilladelse til principskifte, blev SKATs afgørelse om at anvende realisationsprincippet og forhøje selskabets skattepligtige indkomst stadfæstet for begge indkomstår.