Landsskatteretten: Afskrivningsgrundlag og fradragskonto ved deltagelse i K/S - Udbyderhonorar

Sagen omhandler opgørelse af afskrivningsgrundlag, afskrivninger og fradragskonto for en kommanditist i K/S [virksomhed1] for indkomstårene 2005, 2006 og 2007. Kommanditselskabet, stiftet i marts 2005, driver virksomhed med køb og drift af tre udlejede erhvervsejendomme i England. Klageren tegnede 25 kommanditandele for 2.500.000 kr., hvoraf 585.000 kr. blev indbetalt kontant.

Den centrale uenighed drejede sig om, hvorvidt et udbyderhonorar på 4.815.366 kr. til [virksomhed3] A/S kunne indgå i ejendommenes afskrivningsgrundlag, og om ikke-fradragsberettigede omkostninger skulle reducere klagerens fradragskonto.

Skatteankenævnets afgørelse

Skatteankenævnet stadfæstede SKATs afgørelse om at nedsætte afskrivningsgrundlaget og reducere fradragskontoen. Nævnet henviste til Højesterets domme i SKM2009.562.HR og SKM2008.967.HR, der fastslog, at udbyderhonorarer, der vedrører strukturering og tilrettelæggelse af investeringsprojektet, ikke kan indgå i afskrivningsgrundlaget, da de anses for etableringsudgifter. Som konsekvens heraf skulle klagerens fradragskonto reduceres med den forholdsmæssige andel af udbyderhonoraret, jf. SKM2009.200.VLR.

Klagerens argumenter

Klageren påstod, at afskrivningsgrundlaget og fradragskontoen skulle ansættes til de selvangivne beløb. Klageren argumenterede for, at der var tale om køb af "brugte" anparter, hvilket ifølge SKATs meddelelse i SKM2008.390 ville berettige afskrivning på den forholdsmæssige andel af anskaffelsessummen. Klageren mente, at Højesterets dom i SKM2008.967.HR vedrørte en ren formidlingssituation, som ikke var sammenlignelig med nærværende sag. Endvidere fastholdt klageren, at fradragskontoen ikke skulle reduceres med ikke-fradragsberettigede omkostninger, idet Højesteret i SKM2008.967.HR havde fastslået, at den fulde resthæftelse skulle medtages på fradragskontoen.

Opgørelse af afskrivningsgrundlag og fradragskonto

SKAT havde opgjort afskrivningsgrundlaget og fradragskontoen for klagerens andele som følger:

SKATs opgørelse af købsomkostninger på 7.099.023 kr. (efter fradrag af ikke afskrivningsberettigede omkostninger) inkluderede et udbyderhonorar på 4.815.366 kr., som SKAT ikke godkendte som del af afskrivningsgrundlaget. Dette resulterede i en nedsættelse af klagerens maksimale årlige afskrivninger til 244.050 kr. fra de selvangivne 267.600 kr.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten bemærkede, at afskrivning på bygninger og installationer kan foretages med indtil 5 pct. af anskaffelsessummen fra og med anskaffelsesåret, jf. Afskrivningsloven § 14, stk. 1, Afskrivningsloven § 15, stk. 1, Afskrivningsloven § 15, stk. 2 og Afskrivningsloven § 17, stk. 1. Praksis medregner en forholdsmæssig andel af handelsomkostningerne, såsom advokat- og mæglersalær samt tinglysningsafgift, til bygningens anskaffelsessum.

En kommanditist kan ikke fratrække et større beløb end den til anparten hørende hæftelse, idet underskud og afskrivninger kun kan fratrækkes i det omfang, de modsvares af en positiv saldo på fradragskontoen. Fradragskontoen skal reduceres med anpart i kommanditselskabets realiserede formuetab (ikke fradragsberettigede omkostninger og tab ved afhændelse af aktiver), i det omfang beløbene belaster kommanditistens kapitalkonto og ikke modsvares af skattemæssige afskrivninger eller fradrag.

Landsskatteretten fandt, at klageren tegnede nye anparter i K/S [virksomhed1] og derfor ikke erhvervede brugte anparter. Afskrivningsgrundlaget omfatter, ud over købesummen, alene udgifter, som kan henføres til berigtigelse og gennemførelse af selve købet, jf. Højesterets dom af 25. november 2008, gengivet i SKM2008.967.HR. Klageren blev ved tegningsaftalen bundet af prospektets vilkår, herunder forpligtelsen til at betale sin forholdsmæssige andel af udbyderhonoraret til [virksomhed3] A/S på 4.815.366 kr. Klageren havde ikke godtgjort, at honoraret ikke vedrørte den overordnede strukturering og tilrettelæggelse af investeringsprojektet. Landsskatteretten var derfor enig med SKAT i, at klagerens afskrivningsgrundlag for 2005-2007 skulle nedsættes med klagerens forholdsmæssige andel af honoraret til projektudbyderen. Skatteankenævnets nedsættelse af de årlige afskrivninger til 244.050 kr. og ansættelse af resultat af udenlandsk virksomhed blev stadfæstet.

Vedrørende fradragskontoen skulle den reduceres med klagerens forholdsmæssige andel af det ikke fradrags- og afskrivningsberettigede honorar til projektudbyderen samt med låneomkostninger på 389.072 kr. Klageren havde ikke godtgjort, at disse betalinger ikke havde karakter af realiserede formuetab, som skulle belaste kommanditisternes kapitalkonti. Udgifterne måtte anses for at skulle afholdes af de præsterede indskud, som er tillagt fradragskontoen og udgør klagerens andel af den maksimale hæftelse. Dette indebærer, at de omhandlede ikke fradragsberettigede udgifter skulle fratrækkes fradragskontoen, jf. Vestre Landsrets dom af 16. december 2009, gengivet i SKM2010.44.VLR.

Skatteankenævnets afgørelse blev derfor stadfæstet for alle indkomstår og poster.