Reduktion af anskaffelsessum for anparter efter kapitalindskud og gældsindfrielse - [Aktieavancebeskatningsloven § 28](/ref/aktieavancebeskatningsloven_§_28)

Sagen drejede sig om reduktion af anskaffelsessummen for anparter i et holdingselskab, hvilket førte til et nedsat fradragsberettiget tab ved salg af anparterne. Problemstillingen var, hvorvidt et kapitalindskud foretaget af hovedaktionæren i sit holdingselskab, som derefter videreindskød kapitalen i et datterselskab til indfrielse af gæld til hovedaktionæren, skulle medføre en reduktion af anparternes anskaffelsessum i holdingselskabet.

Hovedaktionæren, [person1], ejede 100 % af [virksomhed1] ApS, som igen ejede 50 % af [virksomhed2] ApS. [virksomhed2] ApS havde en betydelig gæld til [person1] (og en anden aktionær, [person2]). I april 2007 foretog [person1] en kapitalforhøjelse på 2.550.000 kr. i [virksomhed1] ApS. Samme dag foretog [virksomhed1] ApS (og [virksomhed3] ApS, ejet af [person2]) en kapitalforhøjelse på 5.100.000 kr. i [virksomhed2] ApS. Denne kapital blev efterfølgende anvendt af [virksomhed2] ApS til at indfri gælden til [person1] og [person2]. Senere i 2007 blev [person1]s anparter i [virksomhed1] ApS solgt, og et betydeligt tab blev selvangivet.

SKAT reducerede det selvangivne tab med 2.475.516 kr. med henvisning til Aktieavancebeskatningsloven § 28. Denne bestemmelse er en værnsregel, der skal forhindre konvertering af et ikke-fradragsberettiget tab på en fordring til et fradragsberettiget tab på aktier ved at foretage et kapitalindskud i et selskab, som anvendes til indfrielse af fordringen. SKAT fremhævede, at reglen også finder anvendelse, hvis kapitalindskuddet sker indirekte, f.eks. via et moder- eller søsterselskab, så længe det reelt tjener til at indfri gæld til den faktiske kreditor. SKAT argumenterede for, at ordlyden "de aktier, der er erhvervet i forbindelse med kapitalindskuddet" også omfatter anparterne i holdingselskabet, ikke kun i skyldnerselskabet.

Klageren bestred SKATs afgørelse og argumenterede for, at Aktieavancebeskatningsloven § 28 kun giver hjemmel til at reducere anskaffelsessummen for aktier, der er erhvervet direkte i skyldnerselskabet, og ikke i selskaber højere oppe i transaktionskæden (som holdingselskabet). Klageren mente, at lovforarbejderne og en almindelig sproglig fortolkning ikke understøttede en så udvidet anvendelse til tidligere led i transaktionskæden. Klageren anførte, at SKATs fortolkning var for vidtgående og ville medføre vidtrækkende konsekvenser, potentielt reducerende anskaffelsessummer og fremførte underskud i hele koncernstrukturer.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at reducere anskaffelsessummen for anparterne i [virksomhed1] ApS og dermed nedsætte det selvangivne tab.

Begrundelse

• Anvendelsesområde for Aktieavancebeskatningsloven § 28, stk. 1: Retten henviste til Aktieavancebeskatningsloven § 28, stk. 1 (tidligere Aktieavancebeskatningsloven § 6, stk. 8), som fastslår, at anskaffelsessummen for aktier erhvervet i forbindelse med et kapitalindskud nedsættes, hvis indskuddet anvendes til nedbringelse eller indfrielse af en fordring, og indskuddet foretages direkte eller indirekte af fordringens kreditor eller et selskab, hvori denne råder over mere end 50 % af kapitalen.
• Formål med bestemmelsen: Det fremgår af forarbejderne til den tidligere bestemmelse (L 139 1994/1995), at formålet er at modvirke, at en kreditor kan konvertere et truende ikke-fradragsberettiget tab på en fordring mod et selskab til et fradragsberettiget aktietab.
• Sammenhæng med Ligningsloven § 15, stk. 4: Forarbejderne angiver, at afgrænsningen af, hvem der kan foretage indskuddet, svarer til den tilsvarende afgrænsning i Ligningsloven § 15, stk. 4. Her sidestilles kapitalindskud i moderselskaber, som videreindskydes i debitorselskabet, med direkte kapitalindskud i debitorselskabet.
• Konkret vurdering: Retten fandt, at der var en klar sammenhæng mellem klagerens kapitalindskud i [virksomhed1] ApS, videreindskuddet i [virksomhed2] ApS, og den efterfølgende indfrielse af [virksomhed2] ApS's gæld til klageren. Denne situation blev anset for omfattet af Aktieavancebeskatningsloven § 28.
• Reel betaling: Klagerens fordring i [virksomhed2] ApS blev reelt udskiftet med anparter i [virksomhed1] ApS. Den reelle betaling for anparterne svarede derfor til fordringens kursværdi. Retten fastslog, at denne værdi skulle lægges til grund for anparternes anskaffelsessum, da det var i overensstemmelse med bestemmelsens formål og ikke stred mod dens ordlyd.
• Beregning: Da der ikke var fremsat indsigelse mod beregningen af det beløb på 2.475.516 kr., hvormed tabet var reduceret, blev SKATs afgørelse stadfæstet.