Landsskatteretten: Anvendelse af faktor 4 vs. faktor 10 ved beregning af indkomst fra lejet tonnage i henhold til tonnageskatteloven

Sagen omhandlede en tvist mellem et rederiselskab og SKAT vedrørende den korrekte faktor, der skulle anvendes ved beregning af indtægt fra lejet tonnage under tonnageskatteordningen for indkomstårene 2007 og 2008. Selskabet, der drev befragtning og shippingvirksomhed, havde anvendt en faktor 10 i henhold til en lovændring, Lov nr. 539 af 6. juni 2007 § 1, stk. 1, i forventning om, at denne sats ville blive godkendt af EU. SKAT fastholdt derimod, at den gældende faktor var 4, da lovændringen aldrig var trådt i kraft.

Selskabet havde i indkomståret 2007 en gennemsnitlig bruttotonnage på 64.907,54, hvoraf 5.478,23 var egen tonnage. Ved anvendelse af faktor 10 opgjorde selskabet den tonnagebeskattede indkomst til 92,84 % af bruttofortjenesten og timecharterindkomsten til almindelig beskatning til 5.931.570 kr. For indkomståret 2008, hvor den gennemsnitlige bruttotonnage var 82.324,57 (heraf 14.537,02 egen tonnage), opgjorde selskabet ingen del af bruttoindtjeningen til almindelig beskatning, da 10 gange egen tonnage oversteg den samlede tonnage.

SKATs afgørelse byggede på, at Tonnageskatteloven § 7, stk. 1 krævede anvendelse af faktor 4. Dette skyldtes, at selvom Lov nr. 539 af 6. juni 2007 ændrede faktoren til 10 med virkning fra indkomståret 2007, var lovændringen betinget af EU-Kommissionens godkendelse som statsstøtte. Ifølge bekendtgørelse nr. 26 af 22. januar 2008 trådte denne specifikke ændring ikke i kraft, da Kommissionen indledte en formel undersøgelsesprocedure, som Danmark senere trak tilbage. SKAT forhøjede derfor selskabets skattepligtige sambeskatningsindkomst for 2007 med 48.943.751 kr. og for 2008 med 21.043.744 kr. baseret på faktor 4-reglen.

Selskabets repræsentant argumenterede for, at selskabet var forpligtet til at følge den vedtagne lov om faktor 10, da den ikke var tilbagekaldt eller ændret, og dens ikrafttrædelsestidspunkt var fastsat til 2007. Landsskatteretten skulle afgøre, om den manglende ikrafttrædelse af lovændringen på grund af EU-reglerne betød, at faktor 4 fortsat var gældende.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse, hvilket betød, at selskabet skulle anvende en faktor 4 og ikke en faktor 10 ved beregningen af den indtægt fra lejet tonnage, der skulle beskattes efter skattelovgivningens almindelige regler. Begrundelsen var, at ændringen til Tonnageskatteloven § 7, stk. 1, som ville have indført faktor 10, aldrig trådte i kraft. Dette skyldtes, at tonnageskatteordningen er en statsstøtteordning under EU-reglerne, og ændringen krævede godkendelse fra EU-Kommissionen. Kommissionen indledte en formel undersøgelsesprocedure, men Danmark trak sin anmeldelse tilbage, og projektet blev ikke videreført. Derfor forblev den oprindelige faktor 4 gældende for indkomstårene 2007 og 2008.

Beregning for indkomståret 2007 (Datterselskabet [virksomhed8] ApS)

SKATs beregning, som Landsskatteretten stadfæstede, resulterede i en forhøjelse af den skattepligtige indkomst:

Den overskydende indtægt blev beregnet som følger:

• Samlet bruttotonnage: 64.907,54
• Egen tonnage: 5.478,23
• 4 x egen bruttotonnage: 21.912,92 (4 x 5.478,23)
• Overskydende bruttotonnage: 42.994,62 (64.907,54 - 21.912,92)
• Bruttoindtjening før afskrivninger og finansielle poster: 82.843.162 kr.
• Overskydende indtægt: 82.843.162 kr. x (42.994,62 / 60.907,54) = 54.875.138 kr.

Beregning for indkomståret 2008 ([virksomhed1] A/S)

SKATs beregning, som Landsskatteretten stadfæstede, resulterede i en forhøjelse af den skattepligtige indkomst:

Den overskydende indtægt blev beregnet som følger:

• Samlet bruttotonnage: 82.324,57
• Egen tonnage: 14.537,02
• 4 x egen bruttotonnage: 58.148,08 (4 x 14.537,02)
• Overskydende bruttotonnage: 24.176,49 (82.324,57 - 58.148,08)
• Bruttoindtjening før afskrivninger og finansielle poster (justeret): 71.657.102 kr.
• Overskydende indtægt: 71.657.102 kr. x (24.176,49 / 82.324,57) = 21.043.744 kr.

Som følge heraf blev den skattepligtige sambeskatningsindkomst forhøjet for begge indkomstår i overensstemmelse med SKATs afgørelse.