Fraflytning og skattepligt: Landsskatteretten fandt, at fuld skattepligt til Danmark var ophørt ved flytning til Tyskland

Sagen omhandler spørgsmålet, hvorvidt klagerens fulde skattepligt til Danmark er ophørt i forbindelse med fraflytning til Tyskland, og om klageren er skattemæssigt hjemmehørende i Danmark eller Tyskland.

Klagerens ægtefælle flyttede til Tyskland den 3. januar 2009 for at tiltræde en tidsubegrænset stilling. Klageren og parrets datter blev midlertidigt boende i familiens hus i Danmark, indtil datteren havde færdiggjort 1. gymnasieklasse. Klageren opsagde sin stilling som lærer i april 2009. Familiens danske ejendom blev sat til salg i juli 2009, og klageren og ægtefællen købte en ejerlejlighed i Tyskland med overtagelsesdato den 9. juli 2009. Den 1. august 2009 meldte klageren og datteren flytning til Tyskland og flyttede ind i den nye ejerlejlighed, hvor det meste indbo fra Danmark også blev flyttet til. Datteren startede i skole i Tyskland i august 2009.

SKATs afgørelse og begrundelse

SKAT anså klageren for fuldt skattepligtig til Danmark for indkomståret 2009 i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1, da hun fortsat havde bolig til rådighed i Danmark, selvom den kun blev anvendt i begrænset omfang. SKAT anerkendte dog, at klageren var skattemæssigt hjemmehørende i Tyskland fra den 1. august 2009 i henhold til artikel 4 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten af 22. november 1995 mellem Danmark og Tyskland. Dette medførte, at klageren i perioden fra 1. august til 31. december 2009 kun kunne fratrække udgifter, der vedrørte indtægter, som Danmark efter overenskomsten kunne beskatte, jf. Kildeskatteloven § 1, stk. 2.

Klagerens påstand og argumenter

Klagerens repræsentant påstod, at den fulde skattepligt til Danmark var ophørt den 1. august 2009. Argumentationen byggede på, at ægtefællens jobskifte til Tyskland og den efterfølgende flytning af hele familien, herunder køb af ny bolig og flytning af indbo, indikerede en klar intention om varig bosættelse i udlandet. Klagerens og datterens fortsatte ophold i Danmark efter ægtefællens fraflytning blev anset for at være af midlertidig karakter.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten fandt, at klagerens fulde skattepligt til Danmark i henhold til Kildeskatteloven § 1, stk. 1 var ophørt den 1. august 2009 i forbindelse med fraflytning til Tyskland.

Retten anerkendte, at klageren efter udrejsen til Tyskland den 1. august 2009 fortsat havde rådighed over en helårsbolig i Danmark, og at hun derfor som udgangspunkt ville have opretholdt bopæl og dermed fuld skattepligt til Danmark.

Imidlertid fandt Landsskatteretten, at det var godtgjort, at klageren i forbindelse med udrejsen til Tyskland havde til hensigt at bosætte sig varigt i udlandet. Dette blev begrundet med følgende:

• Klagerens ægtefælle flyttede den 3. januar 2009 til Tyskland for at tiltræde en tidsubegrænset stilling.
• Klageren blev alene midlertidigt boende i Danmark, indtil datteren havde færdiggjort 1. gymnasieklasse.
• Familiens danske ejendom blev sat til salg den 7. juli 2009.
• Klageren og ægtefællen købte en ejerlejlighed i Tyskland med overtagelsesdag den 9. juli 2009.
• Klageren og datteren meldte fraflytning til Tyskland den 1. august 2009 og flyttede ind i den tyske ejerlejlighed, hvor det meste indbo fra Danmark blev flyttet til.
• Klageren og hendes ægtefælle var fortsat bosiddende i Tyskland, og klageren var fuldt skattepligtig til Tyskland efter reglerne for der bosiddende personer.

På baggrund af disse omstændigheder konkluderede Landsskatteretten, at den fulde skattepligt til Danmark var ophørt den 1. august 2009.