Afslag på tilbagefordeling af efterbetalt børnepension grundet for sen ansøgning

Sagen omhandlede en klagers anmodning om tilbagefordeling af efterbetalt børnepension, der blev udbetalt i 2008, men vedrørte indkomstårene 2006, 2007 og 2008. Klageren ønskede at fordele beskatningen af det samlede beløb på 36.099,53 kr. på de respektive indkomstår, frem for at hele beløbet blev beskattet i udbetalingsåret 2008.

SKAT havde afvist anmodningen med henvisning til, at ansøgningen var indgivet for sent. Ifølge ligningsvejledningens afsnit A.B.1.1 skulle en anmodning om tilbagefordeling være indgivet inden udgangen af det kalenderår, der følger efter det indkomstår, hvori udbetalingen har fundet sted. Da udbetalingen skete i 2008, var fristen udgangen af 2009. Klagerens ansøgning blev først modtaget den 16. marts 2010, og SKAT fastholdt, at der ikke var mulighed for dispensation fra denne frist. SKAT henviste desuden til Statsskatteloven § 4 c for princippet om beskatning i udbetalingsåret.

Klagerens repræsentant argumenterede for, at forsinkelsen skyldtes klagerens værges (faderens) helbredsmæssige forhold, som følge af flere færdselsuheld. Værgen, der agerede for klageren, havde svært ved at håndtere administrative opgaver og havde ikke haft bistand før efter fristens udløb. Repræsentanten anmodede derfor om, at sagen blev behandlet, og at tilbagefordeling blev tilladt på grund af de særlige omstændigheder.

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse. Retten henviste til, at pensionsindtægter er skattepligtige som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3 og Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra c, og at børnepensioner beskattes i udbetalingsåret, jf. Kildeskattebekendtgørelsen § 19 og Kildeskattebekendtgørelsen § 20. Da fristen for anmodning om tilbagefordeling var udløbet ved SKATs modtagelse af klagerens anmodning, fandt Landsskatteretten, at SKAT med rette havde nægtet tilbagefordeling. De særlige omstændigheder vedrørende værgen kunne ikke føre til dispensation fra den lovbestemte frist.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om at nægte klageren tilbagefordeling af efterbetalt børnepension. Afgørelsen blev truffet på baggrund af, at anmodningen om tilbagefordeling var indgivet for sent.

Landsskatteretten bemærkede, at pensionsindtægter er skattepligtige som personlig indkomst, jf. Personskatteloven § 3 og Statsskatteloven § 4, stk. 1, litra c. Børnepensioner beskattes som udgangspunkt i udbetalingsåret, selvom de vedrører tidligere år, jf. Kildeskattebekendtgørelsen § 19 (dagældende bekendtgørelse nr. 1520 af 14. december 2006) og Kildeskattebekendtgørelsen § 20 (nu bekendtgørelse nr. 1247 af 11. december 2009).

Skattemyndighederne kan dog efter anmodning give tilladelse til tilbagefordeling af indkomstskattepligtige indtægter. Ved behandling af sådanne anmodninger skal følgende retningslinjer følges, jf. ligningsvejledningens afsnit A.B.1.1:

• Anmodning om tilbagefordeling skal være indgivet inden udgangen af det kalenderår, der følger efter det indkomstår, hvori udbetaling/endelig retserhvervelse har fundet sted.
• Ansøgeren skal godtgøre, at indtægten vedrører de indkomstår, hvortil den ønskes henført til beskatning.
• Der kan ikke meddeles tilladelse til udskydelse af beskatning af indtægt til senere indkomstår end det, for hvilket indtægten efter gældende regler skal medregnes til den skattepligtige indkomst.
• Tilbagereguleringen skal være af væsentlig økonomisk betydning for ansøgeren.

Da klageren fik udbetalt børnepensionen i indkomståret 2008, skulle anmodningen om tilbagefordeling have været indgivet inden udgangen af 2009. Klagerens anmodning blev først modtaget den 16. marts 2010, hvilket var efter fristens udløb. Landsskatteretten fandt derfor, at SKAT med rette havde nægtet tilbagefordeling, og der var ikke mulighed for dispensation fra fristen, uanset klagerens værges helbredsmæssige forhold.