Landsskatteretten: Fradrag for udgifter til døgnpleje - forplejning, TV og private udgifter

Sagen omhandler en klage over SKATs afgørelse vedrørende fradrag for forskellige udgifter i en interessentskabsvirksomhed, der driver døgnpleje for anbragte børn. Klageren og ægtefællen driver virksomheden, som i indkomståret 2008 havde to anbragte børn på omkring 5 år. Virksomheden omfattede også et mindre landbrug med husdyrhold.

Udgifter til forplejning

I regnskabet var der fratrukket 109.093 kr. til forplejning af plejebørnene, baseret på husstandens samlede indkøb på 152.031 kr. og en fordeling ud fra Ligningsvejledningens satser for eget vareforbrug, tillagt avance og moms. SKAT godkendte kun et fradrag på 50.677 kr., beregnet ud fra en fordeling, hvor voksne tæller 1 og børn under 14 år tæller 1/2, hvilket resulterede i en forhøjelse på 29.208 kr. Klageren argumenterede for, at anbragte børn ofte kræver specialkost og særlig behandling, hvilket øger udgifterne ud over, hvad der kan sammenlignes med en almindelig kernefamilie. Klageren påstod fradrag for det selvangivne beløb eller subsidiært en højere avanceprocent for den private andel.

Udgift til TV m.v.

Virksomheden havde fratrukket 4.228 kr. til TV-udgifter, hvoraf Canal Digital var fratrukket fuldt ud, og Viasat med 1/3. SKAT godkendte ikke fradraget, idet udgiften blev anset for overvejende privat og ikke fradragsberettiget jf. Statsskatteloven § 6, stk. 1. Klageren fastholdt, at udgifterne var erhvervsmæssige, da Viasat indeholdt mange børnekanaler, og Canal Digital havde Disney Channel, hvilket var vigtigt for plejebørnenes trivsel og aflastning, især for skadede børn i plejefamilier.

Private udgifter

SKAT havde ikke godkendt fradrag for 12.969 kr., heraf 3.949 kr. uden bilag og 9.020 kr. til udgifter vedrørende hund og kat (forsikring, foder, dyrlæge, medicin). SKAT henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1 og anså hundeudgifterne for private. Klageren påklagede ikke de udokumenterede udgifter, men argumenterede for, at udgifter til hund og kat var erhvervsmæssige, da dyrene fungerede som skadedyrsbekæmpelse (kat), vagt (hund) og var særdeles vigtige for anbragte børns trivsel og beskæftigelse, især for skadede børn.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten traf afgørelse om fradrag for udgifter i forbindelse med døgnplejevirksomhed:

• Udgifter til forplejning: Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for 29.208 kr. til forplejning. Retten lagde til grund, at husstanden bestod af 2 voksne og 2 plejebørn på ca. 5 år. Med henvisning til Statsskatteloven § 6, stk. 1 og Statsskatteloven § 6, stk. 2 blev det fastslået, at driftsomkostninger kan fradrages, men private udgifter ikke. Da der ikke var ført specifikke registreringer, blev forbruget skønnet. To retsmedlemmer ansatte et barns andel til halvdelen af en voksens forbrug, mens et retsmedlem ansatte et barns andel til en voksen persons forbrug. Afgørelsen blev truffet efter stemmeflertallet, og det fradragsberettigede forbrug blev ansat til 1/3 af det samlede dokumenterede indkøb på 152.031 kr., svarende til 50.677 kr.

• Udgift til TV m.v.: Landsskatteretten nedsatte SKATs forhøjelse med 2.114 kr. til 0 kr., hvilket betød, at fradraget for udgifter til Viasat og Canal Digital blev godkendt. Retten fandt, at selvom TV-kanaler generelt er en privat udgift, var de i dette konkrete tilfælde primært relateret til plejebørnene og dermed fradragsberettigede driftsomkostninger i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1.

• Private udgifter (herunder udgifter til hund og kat): Landsskatteretten stadfæstede SKATs afgørelse om ikke at godkende fradrag for private udgifter samt udgifter uden bilag på i alt 12.969 kr. Retten anså udgifterne til dyrene (hund og kat) for at være en ren privat udgift for familien, uafhængig af plejebørnene, og dermed ikke fradragsberettiget jf. Statsskatteloven § 6, stk. 2. Fradrag for udgifter uden bilag blev ikke påklaget af klageren.