Manglende fradrag for afskrivninger og renteudgifter ved udlejning af husbåde - Anpartsregler

Sagen omhandlede klagerens fradrag for afskrivninger og renteudgifter i forbindelse med udlejning af to husbåde i indkomstårene 2006 og 2007. Skatteankenævnet havde nægtet fradragene med henvisning til, at aktiviteten var omfattet af anpartsreglerne, hvilket Landsskatteretten stadfæstede.

Klageren og dennes ægtefælle havde anskaffet to husbåde, der var placeret fast forankret og tilsluttet offentlige forsyninger. Husbådene blev udlejet gennem et udlejningsbureau, og ejeren havde fraskrevet sig brugsretten til husbådene, så de stod til disposition for bureauet hele året. SKAT havde anset udlejningsvirksomheden for omfattet af anpartsreglerne, jf. Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12, og havde korrigeret afskrivninger og renteudgifter i overensstemmelse hermed.

Skatteankenævnet begrundede sin afgørelse med, at anpartsreglerne udvidede sig til at omfatte enhver form for virksomhed med udlejning af driftsmidler og skibe, når den skattepligtige ikke selv deltog i virksomhedens drift i væsentligt omfang. Nævnet henviste til lovbemærkninger og praksis, herunder den vejledende norm om en personlig arbejdsindsats på mindst 50 timer månedligt. Da klageren ikke havde godtgjort en tilstrækkelig aktiv arbejdsindsats, fandt nævnet, at indtægten var kapitalindkomst, og underskuddet kunne kun fremføres til modregning i senere års overskud fra samme virksomhed, jf. Personskatteloven § 13, stk. 6.

Klagerens repræsentant påstod ansættelsen nedsat til det selvangivne og argumenterede for, at husbådene ikke var omfattet af anpartsreglernes formål, som var at modvirke skattespekulation i færdigsyede masseanpartsprojekter med begrænset risiko og uden reelt cash flow. Repræsentanten fremhævede, at klageren bar fuld finansierings- og driftsrisiko, havde fuld råderet over aktiverne og ikke var involveret i en "sale and lease back"-konstruktion. Det blev også anført, at 50-timers normen alene var vejledende og skulle vurderes subjektivt i forhold til den konkrete virksomhed, især da der ikke forelå specifik praksis for husbåde. Klageren havde udført omfattende arbejde, herunder etablering, indretning, vedligeholdelse, håndtering af en synkeulykke og løbende tilsyn, hvilket ifølge repræsentanten opfyldte kravet om en væsentlig arbejdsindsats, selvom tidsforbruget ikke var systematisk registreret for de pågældende år. Endvidere blev det fremført, at virksomheden var sæsonbetonet, og at den faste skiftedag begrænsede mulighederne for arbejdsindsats, hvilket burde medføre en fravigelse af 50-timers normen.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten stadfæstede skatteankenævnets afgørelse om at nægte fradrag for afskrivninger og renteudgifter i forbindelse med udlejning af husbåde for indkomstårene 2006 og 2007.

Retten bemærkede, at indkomst fra udlejning af afskrivningsberettigede driftsmidler og skibe er omfattet af anpartsreglerne i Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12, når den skattepligtige ikke deltager i virksomhedens drift i væsentligt omfang. Det blev anerkendt, at afskrivning på husbåde er mulig, hvis udlejningen sker på erhvervsmæssige vilkår, jf. SKM2003.418.LR.

Landsskatteretten fastholdt, at en personlig arbejdsindsats på mindst 50 timer om måneden (svarende til 600 timer årligt) anses som en vejledende norm for en væsentlig arbejdsindsats. Afgørelsen af, om arbejdskravet er opfyldt, beror på en konkret bedømmelse af samtlige omstændigheder i det enkelte tilfælde.

Da klageren ikke havde opgjort et tidsforbrug for indkomstårene 2006 og 2007, og det ud fra de foreliggende oplysninger ikke var godtgjort, at klageren havde arbejdet mindst 50 timer om måneden i disse år, fandt Landsskatteretten, at arbejdstidskravet ikke var opfyldt. Dette gjaldt, selvom husbådene var til udlejning hele året.

Som følge heraf blev indkomsten fra udlejning af husbådene anset for omfattet af anpartsreglerne i Personskatteloven § 4, stk. 1, nr. 12. I henhold til Personskatteloven § 13, stk. 6 kan underskud fra en sådan virksomhed ikke fratrækkes i den skattepligtiges øvrige skattepligtige indkomst, men kan alene fremføres til modregning i positiv skattepligtig indkomst fra samme virksomhed i et senere indkomstår. Dette omfatter også udlejningsvirksomhedens renteindtægter og -udgifter.