Skattepligt af maskeret udlodning ved køb af ferieejerlejlighed

Sagen omhandler klagerens skattepligt af en udlodning på 600.000 kr. i forbindelse med erhvervelsen af en ferieejerlejlighed. Klageren, som var eneanpartshaver og direktør i [virksomhed1] ApS, købte ferieejerlejlighed nr. 30 af et interessentskab, bestående af [virksomhed1] ApS og [virksomhed3] ApS, for 400.000 kr. med overtagelsesdag den 1. juni 2005.

Skatteankenævnet anså klageren for skattepligtig af en maskeret udlodning på 600.000 kr. i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 1. Nævnet begrundede dette med, at det ikke var dokumenteret, at der havde været modstridende interesser ved handlen, og at den aftalte pris på 400.000 kr. (svarende til 3.418 kr./m2) stod i væsentligt misforhold til gennemsnitspriserne for tidligere solgte lejligheder i komplekset (15.000 kr./m2). Desuden manglede der regnskaber for [virksomhed1] ApS og interessentskabet for den relevante periode.

Klageren påstod, at skatteansættelsen for indkomståret 2005 skulle nedsættes med 600.000 kr. Klageren argumenterede for, at salget af ferieejerlejligheden var sket til markedspris og på armslængdevilkår, da handlen involverede to uafhængige selskaber, hvilket skabte en formodning for markedsvilkår. Det blev fremført, at interessentskabet først blev opløst medio 2005, og at de manglende regnskaber skyldtes, at den nye ejer af [virksomhed1] ApS ikke opfyldte sin forpligtelse til at udarbejde dem. Klageren anførte endvidere, at lejligheden var urenoveret og umøbleret ved overtagelsen, i modsætning til de sammenlignede lejligheder, og at SKATs vurdering af handelsprisen på 1.000.000 kr. var baseret på en færdigrenoveret og møbleret lejlighed to år senere. Klageren henviste til, at ejendomsværdien pr. 31. december 2005 var 400.000 kr., hvilket ifølge TSS-cirkulære nr. 2000-5 som udgangspunkt kunne anses for handelsværdi. Klageren anmodede Landsskatteretten om at give tilsagn om fuld omkostningsgodtgørelse til syn og skøn i henhold til Skatteforvaltningsloven § 52, stk. 3, hvis markedsprisen ikke blev godkendt.

Landsskatterettens bemærkninger og begrundelse

Landsskatteretten fandt, at overdragelsen af ferielejlighed nr. 30 var foretaget mellem ikke-uafhængige parter, og at den aftalte overdragelsessum på 400.000 kr. ikke var udtryk for ferielejlighedens handelsværdi på overtagelsestidspunktet den 1. juni 2005.

Retten lagde vægt på, at der hverken for interessentskabet (bestående af [virksomhed3] ApS og [virksomhed1] ApS) eller for [virksomhed1] ApS var udarbejdet regnskaber for perioden 1. juli 2004 til 30. juni 2005. Dette udelukkede ikke muligheden for, at der i den nævnte regnskabsperiode kunne være afholdt istandsættelsesudgifter, der havde bragt ferielejligheden i en bedre stand ved klagerens overtagelse.

Retten henviste desuden til, at klageren havde udbudt ejendommen til salg gennem en ejendomsmægler for 1,5 mio. kr., og at det i salgsannoncen den 23. september 2006 fremgik, at ejendommen var nyrenoveret i 2005.

Skattemyndigheden var derfor berettiget til at tilsidesætte handelsprisen på 400.000 kr. og skønsmæssigt fastsætte en handelsværdi. Retten fandt, at den skønsmæssige fastsættelse af handelsværdien på 1 mio. kr. ikke var foretaget på et fejlagtigt grundlag eller førte til et urimeligt resultat.

Landsskatteretten stadfæstede Skatteankenævnets afgørelse af 7. juni 2010 og dermed den ansatte maskerede udlodning på 600.000 kr. i henhold til Ligningsloven § 16 A, stk. 1.

Landsskatteretten præsenterede følgende gennemsnitlige m2-prisberegning for solgte ferielejligheder i området:

• M2-pris: 1.425.000 kr. / 215 m2 = 6.628 kr./m2
• Pris for 117 m2: 117 m2 x 6.628 kr./m2 = 775.465 kr.